◆劉燕明 ◆洪 鋼

公元前221 年（秦王政二十六年）秦統(tǒng)一六國，建立了中國歷史上第一個統(tǒng)一的封建專制主義中央集權(quán)國家——秦帝國。秦統(tǒng)一中國后，秦始皇采取了鞏固國家統(tǒng)一的政治、經(jīng)濟、文化等一系列的政策措施，為加強各地區(qū)之間的經(jīng)濟聯(lián)系和多民族國家的形成和發(fā)展起到了積極作用，也為穩(wěn)定人民生活和恢復、發(fā)展經(jīng)濟創(chuàng)建了有利的條件。但是，由于封建統(tǒng)治者受制于皇權(quán)至上的思想，好大喜功，支出無度，加之邊患、戰(zhàn)爭不斷等外部因素，使得國家賦稅建設(shè)走上了急政暴虐、橫征暴斂之路，反而加劇了秦王朝的覆滅，終于在公元前206 年被農(nóng)民起義所摧垮，秦代維系不過16 年，成為歷史上首個短命的封建王朝。

一、秦代賦稅制度的變革

公元前216 年，秦始皇頒布“使黔首自實田”法令，確立了以封建土地私有制和與之并存的土地國有制為基礎(chǔ)的賦稅制度。秦代賦稅制度結(jié)構(gòu)主要由田租（芻稾)、口賦和徭役組成，另輔以其他雜稅，如工商、鹽鐵、關(guān)市類之課征。秦王朝統(tǒng)一中國之前，秦國已經(jīng)出現(xiàn)了私田制，公元前408 年(秦簡公七年)秦國頒布“初租禾”，表明國家承認私田的合法性，并與擁有私田者構(gòu)成了征納關(guān)系。公元前350 年，秦國采商鞅建議“開阡陌封疆”，以“誘三晉之人，利其田宅，復三代無知兵事而務(wù)本于內(nèi)，而使秦人應(yīng)敵于外。故廢井田，制阡陌，任其所耕，不限多少?！雹俣庞樱骸锻ǖ洹な池浺弧肪?，杭州：浙江古籍出版社，1988 年版，第10 頁。通過措施，極大地刺激廣大自耕農(nóng)拓荒開地，為發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，培植土地財源奠定了基礎(chǔ)，秦國從此由弱變強。秦統(tǒng)一全國以后仍征收田租，但出于維護地主階級利益，推行“尊獎并兼之人”②杜佑：《通典·食貨一》卷1,引崔寔語，杭州：浙江古籍出版社，1988 年版，第12 頁。的政策，通過放任土地兼并和以軍功授爵授田等手段造成“民田多者以千田為畔，無復限制也?！雹垴R端臨：《文獻通考·田賦考》。但從《睡虎地秦墓竹簡》的記載看，秦代田租是按照“受田之數(shù)”繳納。當時國家掌握著大量土地，為收取租賦而分配給無地或少地農(nóng)民耕種。因而田租的繳納人包括了自耕農(nóng)、中小地主和承租土地的農(nóng)民或者雇農(nóng)。據(jù)《通典》載：“秦則不然，舍地而稅人，故地數(shù)未盈，其稅必備，是以貧者避賦役而逃逸，富者務(wù)兼并而自若”。①杜佑：《通典》，上海圖書集成局遵武英殿聚珍版校印，光緒二十七年，第77 頁。由此推斷，秦代“貧者”與“富者”都要納稅，只不過以前按田畝計征，后來又改依產(chǎn)量定額征收。

除田租外，秦代還征收芻稾，它是另一種土地稅的形式。芻稾是指芻草、禾稈。課征的芻稾，主要供給馬匹和各處官府牲畜作為飼料。秦王朝馬匹和牲畜的數(shù)量較多，所需飼料量很大。為了保障供需，秦律中專有“田律”、“倉律”對“芻稾”作出規(guī)定。如《田律》規(guī)定:“入頃芻稾，以其受田之數(shù)，無墾不墾，頃入芻三石、稾二石?！雹谒⒌厍啬怪窈喺硇〗M編：《睡虎地秦墓竹簡》，北京：文物出版社，1978 年版，第27—28 頁。意即耕種國有土地者，無論是否墾種，都要按照“受田之數(shù)”課征芻草和禾稈，每頃繳納芻草三石、禾稈二石。

口賦，即按人口征稅，就是所謂人頭稅。據(jù)《周禮·地官司徒·載師》記載“凡宅不毛者，有里布；凡田不耕者，出屋粟；凡民無職事者，出夫家之征”。由此可知，這是針對不耕種者另行征收的一種稅，也是對游手好閑貪圖享樂者采取的一種懲罰措施。商鞅變法的主旨不僅解國力不強之困，還在于通過調(diào)整賦稅政策，解決賦稅負擔不均衡的問題，因而秦國繼“初租禾”之后于公元前348 年又頒布“初為賦”?！百x”是以人口為課征對象，而非土地。田租與口賦并行擴大了賦稅負擔面，賦稅結(jié)構(gòu)趨于完善。但是，秦統(tǒng)一中國后，強制征收代替了固有的賦稅，課征范圍隨人口增加不斷擴大，出現(xiàn)了“頭會箕斂，以供軍費，財匱力盡，重以苛法，使天下父子不相聊”③班固：《漢書·張耳陳余傳》卷32，北京：中華書局，1962 年版，第1829 頁。的狀況，人民負擔沉重，苦不堪言。

秦孝公以后，秦的賦役制度逐步成型。秦統(tǒng)一中國后仍沿用舊制，繼續(xù)作為國家向人民無償派征的力役?！稘h書﹒食貨志》引用董仲舒的話說：“又加月為更卒，已復，為正一歲，屯戍一歲，力役三十倍于古；田租口賦，鹽鐵之利，二十倍于古?！币簿褪钦f，在役齡者，每年要服一個月的勞役，一生要服兵役兩次，一次戍守京都為正卒，一次戍守邊防，每次一年。

秦代的田租、口賦稅率如何，史無詳載。根據(jù)已知的文獻，學術(shù)界存在兩種觀點。一說高稅率，賦稅負重。如史稱“田租口賦，鹽鐵之利二十倍于古”，④班固：《漢書》卷24 上《食貨志第四上》，北京：中華書局，1962 年版，第1137 頁。從字面看當屬異常沉重，但朱紹侯先生認為：“都是夸張之辭，不足為據(jù)”。⑤朱紹侯：《秦漢土地制度與階級關(guān)系》，杭州：中州古籍出版社，1985 年版，第46 頁。另一說田租承襲六國舊制，稅負沒有變化。如史稱“收泰半之賦”，⑥班固：《漢書》卷24 上《食貨志第四上》，北京：中華書局，1962 年版，第1126 頁。即為三分取二。黃天華先生認為，商鞅推行寓墾于征的課稅制度后，糧食畝產(chǎn)量己不是平均一石了，而是六石四斗，即令三分取二，剩余所得二石一斗，所以秦的田租絲毫沒有減輕，而且在絕對額上只有加重，但是廣大勞動者在發(fā)展生產(chǎn)，提高勞動生產(chǎn)率的基礎(chǔ)上，大幅度地提高了農(nóng)業(yè)收成，所以如此負擔不覺分外沉重。⑦參見黃天華：《論秦代賦稅結(jié)構(gòu)及其沿革》，《廣東社會科學》，2000 年第6 期。

上述兩種說法的后者現(xiàn)更易被多數(shù)學者所接受。不過，“收泰半之賦”，說賦稅占到收入的大半，還可能是因為一部分農(nóng)民耕種的是國有土地，他們上交的是田租與賦稅的合一，如果僅對私有田地應(yīng)該不會制定這么高的稅率。但稅率為收入的三分之二，征收量會極大，應(yīng)該是事實。在生產(chǎn)力比較低，自然經(jīng)濟占統(tǒng)治地位的時代，勞役、地租在財政上占重要地位。嚴格講，勞役應(yīng)該屬于稅收的一種特定形態(tài)。據(jù)推算，秦統(tǒng)一時，全國人口在兩千萬左右，按青壯男子占總?cè)丝谖宸种挥嬎?，全國丁男不過400 萬人?！氨徽靼l(fā)造宮室墳?zāi)构惨话傥迨f人，守五嶺五十萬人，蒙恬所率防匈奴兵三十萬人，筑長城假定五十萬人，再加其他雜役，總數(shù)不下三百萬人，占總?cè)丝诎俜种??！雹喾段臑懀骸吨袊ㄊ泛喚帯罚ㄐ抻啽荆?，北京：人民出版社?964 年版，第18 頁。這只是直接的服役者，如果再算上為他們輸送生活、生產(chǎn)、戰(zhàn)斗所需物資的人力，史書記載當時“丁男披甲，丁女轉(zhuǎn)輸”①班固：《漢書·嚴安傳》卷64 下，北京：中華書局，1962 年版，第2812 頁。不是虛言。徭役雖有法定限度，但是，在皇帝認為需要時，往往無限制征發(fā)，成為百姓最沉重的負擔。此外，從漢初免除關(guān)稅來看，秦朝是征收關(guān)稅的。只不過征收比率無從查考。

秦代賦稅課征一向被冠以苛暴之惡名，可謂苛政猛于虎。但這種觀點并不全面，即使秦始皇統(tǒng)治集團內(nèi)部對皇室連年增加支出也有不同的聲音，如丞相李斯認為：“凡古圣王，飲食有節(jié)，車器有數(shù)，宮室有度，出令造事，加費而無益于民利者禁，故能長久治安”。他反對“作為阿房之宮，賦斂天下”、“大為宮室，厚賦天下”。②司馬遷：《史記·李斯列傳》卷87，北京：中華書局，1959 年版，第2560 頁。在云夢睡虎地秦簡中的《為吏之道》還有這樣記述，為吏要“茲（慈）下勿陵”、“善度民力”、“除害興利，茲（慈）愛萬姓”。這說明在法令嚴酷的秦代仍然存在體察民力，適度課征的賦稅主張，只不過這種聲音在當時是微弱的，不可能發(fā)揮作用，但卻為以后朝代治理賦稅提供了借鑒。

秦代的賦稅是實物、貨幣、活勞動兼收的。田租收谷物，另征芻草、禾稈；徭役征發(fā)活勞動；而口賦應(yīng)是征收貨幣。史載秦代收稅“頭會箕斂”。有人認為是用畚箕收谷物，但谷物的征收量很大，怎么能用畚箕一家一戶地去收？只有征收貨幣才能“箕斂”，據(jù)《金布律》載：“官府受錢者，千錢一畚，以丞、令印印。不盈千者，亦封印之。”③睡虎地秦墓竹簡整理小組編：《睡虎地秦墓竹簡》，北京：文物出版社，1978 年版，第55 頁。就是明證。

二、秦代賦稅的征收管理

秦建國以來奉行稅收法定主義，賦稅征收、徭役征發(fā)是在法律規(guī)定下進行的，且法網(wǎng)嚴密，加之高度集權(quán)的行政管理體系，嚴格的征管制度，能夠保障國家財力的集中，征管效率也是比較高的。

（一）賦稅征收有法可依

據(jù)《史記》載：秦國統(tǒng)一中國后，“海內(nèi)為郡縣，法令由一統(tǒng)”，④司馬遷：《史記·秦始皇本紀》卷6，北京：中華書局，1959 年版，第236 頁。又有極其嚴明法度“明法度，定律令”。⑤司馬遷：《史記·李斯列傳》卷87，北京：中華書局，1959 年版，第2546 頁。秦始皇登泰山，勒石歌頌本朝“豐功偉績”，特別強調(diào)：“作制明法，臣下修飭。二十有六年，初并天下，罔不賓服……治道運行，諸產(chǎn)得宜，皆有法式。”⑥司馬遷：《史記·秦始皇本紀》卷6，北京：中華書局，1959 年版，第243 頁。1975 年湖北出土的云夢睡虎地秦簡中發(fā)現(xiàn)了不少律條，經(jīng)考古專家認定為戰(zhàn)國晚期至秦統(tǒng)一后的秦法律。其中，《秦律十八種》、《秦律雜抄》、《法律答問》、《效律》、《封診式》和《為吏之道》中都記有賦稅法律條文或者相關(guān)案例的處理辦法。有土地制度，傅籍制度，徭役征發(fā)制度，官營手工業(yè)和畜牧業(yè)管理，貨幣管理，市場管理和度量衡管理等與賦稅征收有關(guān)的內(nèi)容，更有直接與賦稅管理相關(guān)的規(guī)定，包括征收方式、稅務(wù)管理、違法處罰、官員的銓選和黜陟等，內(nèi)容非常豐富，規(guī)定十分細密。

關(guān)于賦稅征管，《倉律》規(guī)定：“入禾倉，萬石一積而比黎之為戶?？h嗇夫若丞及倉、鄉(xiāng)相雜以印之，而遺倉嗇夫及離邑倉佐主稟者各一戶以餼，自封印，皆輒出，馀之索而更為發(fā)戶?！L吏相雜以入禾倉及發(fā)，見蝝之粟積，義積之，勿令敗?！雹咚⒌厍啬怪窈喺硇〗M編：《睡虎地秦墓竹簡》，北京：文物出版社，1978 年版，第35—36 頁。這段話是說，繳納的谷物入倉，以一萬石為一積，用籬笆隔開并留門戶，由主管人員縣嗇夫等共同封緘，相關(guān)人員各用一門發(fā)放糧食，發(fā)盡，才可另開一積。官員入倉發(fā)現(xiàn)糧堆上有蟲，要進行處理后重新堆積，不得使糧食敗壞?！叭牒碳?、芻稾 ，輒為廥籍，上內(nèi)史?！雹嗤希?8 頁。最后縣嗇夫等要將征收的谷物、飼草、禾稈入倉登記在冊，并上報內(nèi)史。綜上可知，秦代賦稅管理具有職責明確、程序完善、手續(xù)嚴密等特點。

田制是賦稅管理一項基本制度，也是稅源管理的基礎(chǔ)。因為一年的收成好壞決定國家財政狀況，所以秦代設(shè)官吏進行實地管理。除“使黔首自實田”外，還規(guī)定下了及時的雨和谷物抽穗，地方官吏要立即書面報告受雨和抽穗的頃數(shù)、已開墾而沒有耕種的田地數(shù)量。如果有敢偷偷移動田地界標者，發(fā)現(xiàn)了要判處“贖耐”之刑等。

傅籍是國家征發(fā)賦役的重要制度。古代人達到服役年齡，登記入官府簿冊，叫做傅籍。達到老免年齡才可免除勞役。一般認為秦代的傅籍年齡為17 歲，止役年齡為60 歲。而根據(jù)睡虎地十一號墓主喜生于秦昭王四十五年、秦王政元年傅籍（墓中出土的《編年紀》有記載）計算，秦代傅籍的年齡應(yīng)該是16 周歲。如果達到傅籍年齡不登記，未到60 歲而虛報老免，都要給以懲罰，知情不報者有罪，同伍者連坐。秦律還專門規(guī)定了“乏徭”（接到服役通知而不報到）和“逋事”（到達服役地點又逃跑）的罪名。犯有以上二罪，處以笞刑。秦簡《法律答問》載有相關(guān)解釋：“‘不會，笞；未盈卒歲得，以將陽又行笞?！袷课榧撞粫孜迨?；未卒歲而得，笞當加不當？當?！雹偎⒌厍啬怪窈喺硇〗M編：《睡虎地秦墓竹簡》，北京：文物出版社，1978 年版，第220—221 頁。可見，不應(yīng)征赴徭，笞打五十，逃跑一年以內(nèi)被捕獲，還要再加笞?；鶎庸倮艚M織徭役遲到，“三日到五日，誶；六日到旬，貲一盾；過旬，貲一甲?！雹谕?，第76 頁。也就是說，遲到三至五日要受到斥責，十天以上，罰一副甲。而且秦代徭役確是“罷癃咸出”，因為睡虎地秦墓竹簡中的《法律答問》一文明載：“罷癃守官府，亡而得，得比公癃不得？得比焉?！雹弁?，第208 頁。

總之，秦律對于賦役管理涉及了稅前、稅中和稅后解交入庫和違法處罰等諸多方面，用“秦法繁于秋荼，而網(wǎng)密于凝脂”④《鹽鐵論·刑德》。概括是絕對不為過的。

（二）高度集權(quán)的征管機構(gòu)和獎懲制度

秦始皇統(tǒng)一六國后，采納丞相李斯的建議，在全國推行郡縣制，形成中央—郡—縣—鄉(xiāng)—里層層統(tǒng)轄行政管理體系。這種中央高度集權(quán)的政治管理模式，既實現(xiàn)皇帝對全國的統(tǒng)治，又可以保障國家的賦稅征收，維持國家機器的運行。中央政府實行三公九卿制?？偣苋珖姓ぷ鞯呢┫?、執(zhí)掌軍政的太尉和管理奏章兼管監(jiān)察協(xié)助丞相的御史大夫號稱三公。三公之下，設(shè)奉常、郎中令、衛(wèi)尉、太仆、廷尉、典客、宗正、治粟內(nèi)史和少府等九卿。其中，治粟內(nèi)史掌管租稅錢谷和財政收支，少府掌管專供皇室需用的“山海池澤之稅”。

郡是地方最高一級政權(quán)，長官郡守負責一郡的全面工作，包括賦稅?？ひ韵略O(shè)縣，大縣設(shè)縣令，小縣設(shè)縣長。管理賦稅是縣長官的重要職責?？h以下有基層政權(quán)鄉(xiāng)、里。其中，鄉(xiāng)、里政權(quán)又是直接負責征收管理的機構(gòu)。國家賦稅征收任務(wù)要靠鄉(xiāng)官里吏來完成。據(jù)《漢書，百官公卿表》載：“百石以下有斗食、佐史之秩，是為少吏……鄉(xiāng)有三老、有秩、嗇夫……嗇夫職聽訟，收賦稅……鄉(xiāng)、亭亦如之，皆秦制也?！雹莅喙蹋骸稘h書》卷19 上《百官公卿表第七上》，北京：中華書局，1962 年版，第742 頁。可見鄉(xiāng)設(shè)嗇夫負責賦稅的征收管理，還要向縣官報告天氣情況、莊稼長勢等等。稅糧入庫，主管倉庫的官員要向上級報告保管數(shù)量、支領(lǐng)情況。當然，諸多事務(wù)并非嗇夫一人擔當。秦時鄉(xiāng)依大小設(shè)若干鄉(xiāng)佐，里設(shè)里正等官職。鄉(xiāng)里賦稅征收主要靠嗇夫、鄉(xiāng)佐、里正等人共同完成。

獎懲官吏（包括稅務(wù)官吏）。這是秦代一項管理各級官吏的重要措施。每年地方官員到中央報告財務(wù)收支，上報領(lǐng)用稅糧者的名單，中央要加以核對，并考核官吏，獎懲分明。秦王朝規(guī)定：“為吏之道，必精潔正直，慎謹堅固，審悉毋私，微密纖察，安靜毋苛，審當賞罰。”⑥睡虎地秦墓竹簡整理小組編：《睡虎地秦墓竹簡》，北京：文物出版社，1978 年版，第281 頁。如：官吏在市場上出售官營產(chǎn)品，應(yīng)在買者在場的情況下立即將錢投入特制陶罐，否則罰一付甲。有冒領(lǐng)軍糧者而相關(guān)官員未發(fā)覺，罰一甲。使用的度量衡器具誤差超過一定標準，罰交盾和甲。隱匿土地戶籍、虛報當役者老免年齡和殘疾情況、讓戍邊者從事非規(guī)定勞作、保管糧倉不善致使糧食霉變或者鼠洞累累的官吏都要予以處罰。甚至糧倉門閂不緊，縫隙可容手指，也要罰一甲。關(guān)于獎勵，《睡虎地秦墓竹簡》可見者有：秦朝規(guī)定每年四月、七月、十月和正月評比耕牛，成績好的，嗇夫和里正賞賜酒和干肉，并免除一次更役。

三、秦代賦斂無度的歷史教訓

秦國自商鞅變法以后，采取商鞅提出的重農(nóng)抑商的主張：“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”，①《商君書·外內(nèi)》。嚴格法令，獎勵農(nóng)戰(zhàn)，國富兵強，后逐一剪滅關(guān)東諸國。但到了秦代，統(tǒng)治者的治稅思想發(fā)生了變化，漸漸地偏離了商鞅的主張。秦始皇奉行急征暴斂、竭澤而漁的榨取政策，導致秦王朝出現(xiàn)“國富民窮”的局面，激化社會矛盾，醞釀社會動亂，加速了秦王朝的毀滅，其歷史教訓值得汲取。

第一，皇帝至上，皇權(quán)高于法權(quán)。秦代賦稅征收是以法律為依據(jù)的，它不同于簡單的強權(quán)征發(fā)，這是秦代以法治國的特點。但在封建社會里“王法”不同于“憲法”，法權(quán)無法約束皇權(quán)，這是封建社會的主要特征，也是造成皇帝隨意、專斷行使稅權(quán)的原因之一。“如果說，秦以前的一個時代是諸侯割據(jù)稱雄的封建國家，那么，自秦始皇統(tǒng)一中國以后，就建立了專制主義的中央集權(quán)的封建國家”。②毛澤東：《中國革命和中國共產(chǎn)黨》，《毛澤東選集》第二卷，北京：人民出版社，1991 年版，第624 頁。在這樣的國家里，皇帝具有至高無上的權(quán)力。“不但地主、貴族和皇室依靠剝削農(nóng)民的地租過活，而且地主階級的國家又強迫農(nóng)民繳納貢稅，并強迫農(nóng)民從事無償?shù)膭谝郏ヰB(yǎng)活一大群的國家官吏和主要地是為了鎮(zhèn)壓農(nóng)民之用的軍隊?！雹弁稀＿@種專制政體又是將立法、司法、行政大權(quán)集于皇帝一身，“天下之事無大小皆決于上。”④司馬遷：《史記·秦始皇本紀》卷6，北京：中華書局，1959 年版，第258 頁。以致秦始皇“專任刑罰，躬操文墨，晝斷獄，夜理書”⑤班固：《漢書·刑法志》卷23，北京：中華書局，1962 年版，第1096 頁?！耙院馐繒找褂谐?，不中呈不得休息?！雹匏抉R遷：《史記·秦始皇本紀》卷6，北京：中華書局，1959 年版，第258 頁。遇有重大問題，一般由眾大臣廷議，但僅供皇帝參考，最終由皇帝裁決?！柏┫嘀T大臣皆受成事，倚辨於上?！雹咄稀；实鄣摹懊狈Q為“制”，“令”稱為“詔”，制詔具有最高的法律地位，臣民只有奉行，不得違抗。秦相李斯曾指出：“明主圣王之所以能久處尊位，長執(zhí)重勢，而獨擅天下之利者，非有異道也，能獨斷而審督責，必深罰，故天下不敢犯也。”⑧司馬遷：《史記·李斯列傳》卷87，北京：中華書局，1959 年版，第2556 頁。

皇帝“制詔”從法理講具有案例法的性質(zhì)。在睡虎地秦墓竹簡的《法律答問》中很多地方記有“廷行事”，即判案成例，并作為以后司法依據(jù)。當法律沒有明文規(guī)定，或者雖有規(guī)定，但皇帝另有制詔決斷，執(zhí)法者應(yīng)該按判例辦案，原法律規(guī)定就成為具文了。賦稅立法和征收活動也是如此。比如秦律《司空律》規(guī)定：“一室二人以上居貲贖責（債）而莫見其室者，出其一人，令相為兼居之?！雹崴⒌厍啬怪窈喺硇〗M編：《睡虎地秦墓竹簡》，北京：文物出版社，1978 年版，第85 頁。意思就是一家有兩人以上以勞役抵償貲贖債務(wù)而無人照顧家室的，可以放出一人，叫他們輪流服役。《秦律雜抄》載，“戍律曰：同居毋并行，縣嗇夫、尉及士吏行戍不以律，貲二甲?！雹馔?，第147 頁。即同居者不可同時被征去戍邊。縣令、縣尉和士吏不按此辦理，罰二甲。可是當時全國400 萬丁男中被征發(fā)了300 萬從役，“丁男披甲，丁女轉(zhuǎn)輸”，還有誰顧及“同居毋并行”呢?因為每一項征發(fā)都是皇帝的意志，可不受已存法律的限制。再如，按照秦律規(guī)定，被征服役而不報到，逃亡之后于年內(nèi)被抓，只受笞刑而已。如果服役失期有砍頭之罪，睡虎地秦墓的墓主喜作為執(zhí)法官員，不會不記，反而去記錄斥責、笞杖等輕罰。而到了陳勝、吳廣被征應(yīng)役時，已是“失期，法皆斬?！雹偎抉R遷：《史記·陳涉世家》卷48，北京：中華書局，1959 年版，第1950 頁。在“事無大小皆決于上”的體制下，獨掌乾綱的皇帝，有權(quán)對法令做出修改，而不必聽取任何人的意見。漢代晁錯就曾洞察到：“急政虐賦，賦斂不時，朝令而暮改”。當一個國家的賦稅權(quán)利由皇帝一個人所擁有，否定天下所有人的賦稅權(quán)利，如果按此思想指導賦稅實踐活動，其社會危害性可想而知。

第二，不顧民力，賦斂無度。具體表現(xiàn)在兩個方面，一是賦稅、徭役征發(fā)無度；一是財力濫用無節(jié)制。秦始皇北逐匈奴、南開五嶺、修筑長城、修建馳道，整修水路，從長遠講，對人民生活、經(jīng)濟發(fā)展，對統(tǒng)一的中華民族的形成，都是有益的，符合社會進步的要求。只有大修宮室、陵墓才是秦始皇個人窮奢極欲的表現(xiàn)。其實即便是宮室陵墓，也含有樹立王朝威嚴、震懾百姓和六國殘貴的作用，不完全是個人生活需要。雖然“強有力的政府和繁重的賦稅是同一個概念”，②馬克思：《路易·波拿巴的霧月十八日》，《馬克思恩格斯全集》第8 卷，第221 頁。而問題在于這么多巨大的工程，不應(yīng)當同時并舉，因為人民的承受能力是有限的。長期的統(tǒng)一戰(zhàn)爭，已使百姓生活痛苦不堪，戰(zhàn)后急需休養(yǎng)生息，大規(guī)模、急切、集中地調(diào)用民力，勢必破壞社會再生產(chǎn)的條件，使人民痛苦不堪。當時，“男子力耕不足糧餉，女子紡績不足衣服”，③班固：《漢書》卷24 上《食貨志第四上》，北京：中華書局，1962 年版，第1126 頁。甚至“男子不得修農(nóng)畝，婦女不得剡麻考縷?！雹堋痘茨献印と碎g訓》。西漢人伍被對此曾有概括性的分析：“往者秦為無道，殘賊天下……任刑法，轉(zhuǎn)海濱之粟，致于西河。當是之時，男子疾耕不足于糧饋，女子紡績不足于蓋形。遣蒙恬筑長城，東西數(shù)千里。暴兵露師，常數(shù)十萬，死者不可勝數(shù)，僵尸滿野，流血千里。于是百姓力屈，欲為亂者十室而五。又使徐福入海求仙藥，多赍珍寶，童男女三千人，五種百工而行。徐福得平原大澤，止王不來。于是百姓悲痛愁思，欲為亂者十室而六。又使尉佗逾五嶺，攻百越，尉佗知中國勞極，止王南越。行者不還，往者莫返，于是百姓離心瓦解，欲為亂者十室而七。興萬乘之駕，作阿房之宮，收太半之賦，發(fā)閭左之戍。父不寧子，兄不安弟，政苛刑慘，民皆引領(lǐng)而望，傾耳而聽，悲號仰天，叩心怨上，欲為亂者，十室而八……陳、吳大呼，劉、項并和，天下響應(yīng)”⑤班固：《漢書·伍被傳》卷45，北京：中華書局，1962 年版，第2171-2172 頁。南朝梁的文學家任昉所撰《述異記》一書，就收錄了秦代的一首童謠：“阿房，阿房，亡始皇。”用以詛咒秦王朝滅亡的日子早日到來。

秦始皇唯意志論的賦稅指導思想，當然是由地主階級的本性決定的，但也與其個人素質(zhì)和所處的時代有關(guān)。秦始皇個人好大喜功、獨斷專行、貪婪殘暴，更兼處于地主階級取得統(tǒng)治地位的早期，如何在與農(nóng)民直接對立的政治體制中維護自己的統(tǒng)治地位，不只秦始皇本人，還包括地主階級統(tǒng)治集團都是新的嘗試。古代學者言君民關(guān)系如同舟與水，“水可載舟，亦可覆舟”。其實，舟水關(guān)系不應(yīng)只是表層的君王與民眾的關(guān)系，更是封建專制主義中央集權(quán)式政體與民眾（特別是農(nóng)民）的關(guān)系。只有在維護地主階級的剝削制度，同時又防止地主階級豪強化；盡可能從農(nóng)民身上剝削到更多的財富，同時又不造成農(nóng)民大量破產(chǎn)的情況下，封建王朝的統(tǒng)治才能夠穩(wěn)定。關(guān)鍵是把握好“度”的平衡點。歷史證明，賦稅制度取決生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力發(fā)展狀況，賦稅征收必須適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展水平，保證勞動者最低限度的生活條件，如果統(tǒng)治者破壞了這個原則，進行超經(jīng)濟的掠奪剝削，只能適得其反,必然加速一個王朝的滅亡。

第三，高度集中下的財政體制弊端。與政治體制相適應(yīng)，秦代的財政體制同樣高度集中。秦王朝確立了統(tǒng)一的中央集權(quán)財政管理體制，財政制度、法律、政策的制定與頒布，財政稅收的統(tǒng)一征管和減免，無不由中央統(tǒng)一決定。全部財政收入統(tǒng)一上繳中央，國家的一切財政開支如軍費（國防）、皇室費用、各項經(jīng)濟建設(shè)經(jīng)費、行政事業(yè)費與百官俸祿的撥付，直至各地物資的調(diào)撥等，均來自于中央財政。固然，高度集中的財政體制有利于實現(xiàn)“竭天下之資財以奉其政”的目的，但也存在國家財政與皇室財政混用和皇室費用支出無度的情況。秦始皇為了滿足自己的奢望，并顯示其至高無上的威嚴，大興土木，營造宮殿與離宮別館，修建驪山陵墓，如此浩大的費用支出非屬一般，既給勞動人民帶來了無窮的災(zāi)難和痛苦，又使國家財力蒙受了難以估量的巨大損失。此外，為防止出現(xiàn)中央財權(quán)弱化，將所有財權(quán)統(tǒng)一中央，又導致地方只負責賦稅征收而無財力支配權(quán)的“干強支弱”的局面，進而影響地方經(jīng)濟發(fā)展，造成各種稅外負擔加重。

當然，秦王朝速亡由多種原因所決定，賦斂無度只是導致它速亡的一個主要原因。由于沉重的賦稅、苛重的徭役涉及千家萬戶，最終會動搖封建國家的經(jīng)濟基礎(chǔ)，一旦國家出現(xiàn)政治、經(jīng)濟、軍事、財政等危機，賦稅往往成為社會動蕩或者國家覆亡的導火索。秦王朝是這樣，以后各朝代的更替也莫過于此。

[1]張信通.秦漢鄉(xiāng)里賦稅制度和賦稅征收[J].中國經(jīng)濟史研究,2012,(1).

[2]王 軍.中國財政制度變遷與思想演進（第一卷·上）[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2009.

[3]項懷誠.中國財政通史》（春秋、戰(zhàn)國、秦漢卷）[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社,2006.

[4]黃天華.論秦代賦稅結(jié)構(gòu)及其沿革[J].廣東社會科學,2000,(6).