趙冬梅，李愛莉

(1．河北聯(lián)合大學(xué) 河北 唐山063009;2．唐山學(xué)院 經(jīng)濟管理系，河北 唐山063000)

一、構(gòu)建“兩型”社會企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任成本的必要性

黨的十七屆五中全會提出，堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(簡稱“兩型”社會)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點。“兩型社會”是資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的簡稱，是指在生產(chǎn)、流通、分配等領(lǐng)域，動員和激勵全社會節(jié)約資源和更有效地利用資源，以最少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟和社會效益，保障經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。其核心內(nèi)涵是人類的生產(chǎn)和消費活動與自然生態(tài)系統(tǒng)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

在“兩型社會”建設(shè)中，企業(yè)應(yīng)對經(jīng)濟和社會的發(fā)展承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。即除了財產(chǎn)的保管和使用外，作為社會公共資源的使用者，企業(yè)必須承擔(dān)各種社會責(zé)任，承擔(dān)社會責(zé)任意味著增加企業(yè)的成本。要構(gòu)建資源節(jié)約型和城市友好型社會，需要企業(yè)承擔(dān)社會成本，但短期內(nèi)會制約企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，但從長遠來看，有利于增強企業(yè)的盈利能力，提高整體經(jīng)濟效益，達到可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。企業(yè)承擔(dān)社會成本，既有利于樹立良好的企業(yè)形象，增強企業(yè)的競爭力;又能凸顯其是一個負責(zé)任的企業(yè)，符合經(jīng)濟全球化要求;還能促進企業(yè)、社會和諧發(fā)展，為構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會打下堅實的基礎(chǔ)。

目前，企業(yè)承擔(dān)社會成本缺乏法律保障、承擔(dān)的社會成本不均衡、企業(yè)自覺承擔(dān)社會成本意識差、社會成本會計核算困難、成本信息披露不充分，所以企業(yè)承擔(dān)社會成本問題成為構(gòu)建“兩型”社會的瓶頸。

二、社會成本的相關(guān)理論

(一)社會成本的涵義

企業(yè)社會成本，是企業(yè)為了生存、發(fā)展或者實現(xiàn)非經(jīng)濟性的社會職能，在其付出的生產(chǎn)成本之外所付出的成本。這里的“社會”指的是除企業(yè)自身之外的社會部分，可以指國家、一般社會大眾、另外一個企業(yè)或者另外很多企業(yè)。

(二)企業(yè)社會成本的內(nèi)容

1．稅務(wù)成本。稅務(wù)成本是指企業(yè)以稅金的形式將其創(chuàng)造的利潤按一定比例無償上交給國家的支出，主要包括企業(yè)上繳的稅收種類，如企業(yè)上繳的流轉(zhuǎn)稅(主要有增值稅、消費稅、關(guān)稅、營業(yè)稅金及附加)、所得稅、資源稅等應(yīng)交稅金及附加。

2．職工責(zé)任成本。職工責(zé)任成本是指企業(yè)為其內(nèi)部職工的各項事業(yè)所發(fā)生的耗費與支出，主要包括集體福利、教育培訓(xùn)支出、向社會保險機構(gòu)交納的在職職工的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保障費、醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等職工社會統(tǒng)籌保障金。

3．環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)本著對環(huán)境負責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其他成本。主要包括企業(yè)為改善生態(tài)環(huán)境，對環(huán)境污染進行有效防護，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，減少稀有資源的耗用，為凈化社會環(huán)境利用三廢的支出，如環(huán)保貢獻獎、利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的收益、環(huán)境治理機會收益、礦產(chǎn)資源補償費、環(huán)境治污費、環(huán)境綠化保護費等項目。

4．產(chǎn)品質(zhì)量效益成本。產(chǎn)品質(zhì)量效益成本是指企業(yè)增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量，生產(chǎn)發(fā)展效益，技術(shù)革新效益等的支出。主要包括不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量和性能，提供價格合理的產(chǎn)品，做好產(chǎn)前售后服務(wù)，及時更新產(chǎn)品，滿足消費者不同層次的需求，如廣告費用節(jié)約的機會收益、產(chǎn)品售后服務(wù)費、退貨或返修費用。

5．公益福利成本。公益福利成本是指企業(yè)為公共事務(wù)、公益事業(yè)和社會福利事業(yè)所發(fā)生的各項耗費和支出。主要包括企業(yè)興辦社會福利事業(yè)，參與社會活動情況，提供財力或人力支持和發(fā)展公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、游樂設(shè)施;為文化教育事業(yè)提供人、財、物的支持;為社會弱勢群體(如失業(yè)者、婦女兒童，殘疾人)提供各種便利和幫助;對災(zāi)區(qū)進行的捐獻和贊助等的支出。公益福利方面的信息主要包括企業(yè)對公益事業(yè)、社會福利機構(gòu)以及慈善事業(yè)，在力所能及的范圍內(nèi)給以必要的捐贈和幫助，為社會創(chuàng)造平等就業(yè)機會，積極參與社區(qū)活動，為所在社區(qū)做出應(yīng)有貢獻。

三、我國企業(yè)承擔(dān)社會成本現(xiàn)狀分析

總體看我國國有企業(yè)承擔(dān)著較重的社會成本，而非國有企業(yè)承擔(dān)的社會成本大多都是非自愿的，相對國有企業(yè)承擔(dān)的社會成本較少。

(一)職工責(zé)任成本方面

根據(jù)李培林對中國10個大城市508家企業(yè)調(diào)查作出的關(guān)于社會成本的分析顯示，我國企業(yè)在潛在福利(提供職工福利的基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備等)方面的成本是非常高的。如醫(yī)院、學(xué)校、托兒所、食堂等，首先必須具備一定的固定資產(chǎn)設(shè)施才能發(fā)揮其福利功能。這樣，國有企業(yè)的福利性固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占比重就會增大。除了這些固定資產(chǎn)外還包括一些歸企業(yè)內(nèi)部職工集體享有的物品，為了使這部分資產(chǎn)得到有效的管理，國有企業(yè)就必須在組織機構(gòu)的設(shè)置中設(shè)置專門的人員崗位去支配這部分資產(chǎn)，并處理與之有關(guān)的各種事宜。這樣，在國有企業(yè)內(nèi)部就要建立相應(yīng)的職能部門，相關(guān)崗位都要配備工作人員。如此一來，國有企業(yè)不僅增加了固定資產(chǎn)方面的成本，而且在企業(yè)職工的配置上也增加了社會成本。于是，整個企業(yè)中服務(wù)人員的數(shù)量就隨之增加了。國有企業(yè)不僅存在著服務(wù)人員比例偏大的情況，而且這種趨勢隨國有企業(yè)規(guī)模增大而增加。另外，勞動保險福利費一直是國有企業(yè)職工非工資性收入的一個極其重要的組成部分。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，國有企業(yè)職工參加基本養(yǎng)老保險和失業(yè)保險的比例遠遠高出非國有企業(yè)，由此可見，國有企業(yè)承擔(dān)了較多的社會成本。

(二)環(huán)境成本方面

環(huán)境成本方面，國有企業(yè)也承擔(dān)著大部分社會成本，例如，購買環(huán)保設(shè)備、污水凈化、降低能源消耗等。但是國有企業(yè)并沒有因此而得到特殊的補償，這才造成了成本過重，產(chǎn)銷量增長卻依然虧損的結(jié)果。相反，一些企業(yè)認(rèn)為自然資源取之不盡用之不竭，以犧牲生態(tài)環(huán)境作為追求利潤的目標(biāo)，而這些資源并沒有計入企業(yè)的成本核算體系，他們也并沒有因此而增加費用開支。于是造成了企業(yè)的成本不實，虛假分配等情況。同時，也由于這方面的成本無法準(zhǔn)確計量才造成了成本分配不均衡的后果。這樣，兩個相同的企業(yè)會產(chǎn)生很大的社會成本差異。

(三)稅收成本方面

稅收成本方面，稅收的強制性使得企業(yè)不得不把利潤的一部分上交到國家。2008年以前，企業(yè)所得稅率是33%，也就是說企業(yè)每年收入的三分之一都要交給國家，這對企業(yè)來說是一項很大的負擔(dān)?，F(xiàn)在稅率降低為25%，但是各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r都規(guī)定了企業(yè)的最低稅負。于是我們看到近幾年的稅收收入連續(xù)增長。但我國的宏觀稅負并不高，稅收收入占GDP的比重還不到20%，一般發(fā)展中國家與發(fā)達國家的宏觀稅負平均都在20—30%以上。而微觀方面企業(yè)的稅負較重，尤其是國有大中型企業(yè)，每年利潤中很可觀的一部分都用來繳稅了。

(四)公共福利成本方面

公共福利成本方面，由于這種支出在我國不是強制性的，主要依靠企業(yè)自愿，而我國企業(yè)在公共建設(shè)方面的意識比較薄弱，于是這部分支出主要由國有企業(yè)承擔(dān)，私營企業(yè)承擔(dān)很小份額。隨著社會的不斷進步，國家對公共福利設(shè)施的建設(shè)也越來越多，再加上近幾年我國自然災(zāi)害不斷，不論是出資用于公共福利建設(shè)還是捐助災(zāi)區(qū)，國有企業(yè)在這方面都比私營企業(yè)付出的多，提高企業(yè)聲譽的同時也加重了企業(yè)負擔(dān)。

(五)產(chǎn)品質(zhì)量成本方面

產(chǎn)品質(zhì)量成本方面，三鹿奶粉事件引起了社會各界對食品質(zhì)量安全的高度重視。企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量有的出于自愿目的，有的則是迫于競爭壓力而不得不提高。在這方面，國有企業(yè)付出的成本比非國有企業(yè)要高。

四、我國企業(yè)承擔(dān)社會成本現(xiàn)狀的問題分析

從我國企業(yè)承擔(dān)社會成本的現(xiàn)狀分析可以看出，我國企業(yè)在承擔(dān)社會成本上存在一定的問題。

(一)相關(guān)法律制度不健全

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國關(guān)于稅收方面的法律法規(guī)不斷完善，但市場經(jīng)濟業(yè)務(wù)呈復(fù)雜多樣化發(fā)展趨勢，現(xiàn)有稅法的適用性會被削弱。有些特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會在稅法規(guī)定的范圍外，于是有些企業(yè)會就此做文章，偷逃稅款，降低企業(yè)成本，而給國家財政帶來損失。所以，我國有關(guān)稅收方面的法律制度還應(yīng)當(dāng)進一步加強。

而在職工責(zé)任成本方面，雖然近幾年出臺了很多利于保障職工合法權(quán)益的法律法規(guī)，但是職工被侵權(quán)的事件在今天數(shù)不勝數(shù)。一些企業(yè)，尤其是私營企業(yè)依然存在剝削、壓榨工人的現(xiàn)象。最為突出的是建筑行業(yè)，存在嚴(yán)重拖欠工人工資的現(xiàn)象，而且很少有企業(yè)為工人承擔(dān)社會保險。可見，在這方面的法律法規(guī)還有待完善，使企業(yè)承擔(dān)起應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會成本，同時保障職工權(quán)益。

在環(huán)境成本和公共福利成本方面，我國還沒有很具體的法律法規(guī)。由于環(huán)境成本比較難以計量，所以使得一些企業(yè)肆無忌憚的破壞生態(tài)環(huán)境去追求高的利潤增長。在公共福利方面，目前我國主要是依靠企業(yè)的自覺性，由于社會整體這方面意識比較薄弱，所以承擔(dān)相應(yīng)社會成本的情況也很不理想。

(二)企業(yè)承擔(dān)社會成本不均衡

根據(jù)以上分析可以看出，企業(yè)在承擔(dān)社會成本時存在著嚴(yán)重的不均衡現(xiàn)象，國有企業(yè)承擔(dān)的社會成本明顯較多，尤其在職工責(zé)任成本方面。我們看到國有企業(yè)的職工福利比非國有企業(yè)要高出很多，而且職工的工作環(huán)境、利益保障程度都較高。相比較非國有企業(yè)來說，無論是職工責(zé)任成本方面還是環(huán)境成本方面，他們都承擔(dān)了較少的社會成本。然而，國有企業(yè)并沒有因此而受到利益補償，同時，沒有承擔(dān)社會成本的企業(yè)也并沒有因此而受到懲罰。這一現(xiàn)象可以初步解釋我國國有企業(yè)在“全要素生產(chǎn)率”得到較大提高的情況下仍會出現(xiàn)虧損，也可以在一定程度上解釋我國非國有企業(yè)競爭力的優(yōu)勢除了體制優(yōu)勢外，更多的是在于其成本的優(yōu)勢，尤其是社會成本的優(yōu)勢。

(三)對利潤的沖銷使企業(yè)逃避承擔(dān)社會成本

我們知道，成本必然會加重企業(yè)的負擔(dān)。雖然社會成本性質(zhì)決定了其中的一大部分是難以量化的，但是社會成本的確在一定程度上影響了企業(yè)的利潤。尤其是在國有企業(yè)中，根據(jù)相關(guān)調(diào)查，社會成本是造成國有企業(yè)產(chǎn)量逐年增長但依然表現(xiàn)為負利潤得主要原因之一，社會成本嚴(yán)重的沖銷了企業(yè)利潤。而非國有企業(yè)中，承擔(dān)了社會成本的企業(yè)比沒有承擔(dān)社會成本的企業(yè)明顯利潤要低，這也是為什么同類型企業(yè)會有很大成本差異的主要原因之一。

(四)社會成本的會計核算困難

社會成本的難以計量性決定了其會計核算很困難。社會成本中有一部分是可以直接用價值計量的，比如稅收成本、職工福利及環(huán)境治理方面發(fā)生的費用開支等，但是有些如職工的犧牲、工作壓力以及由此產(chǎn)生的焦慮、痛苦等負面感受是無法用貨幣進行計量的。另外，在關(guān)于環(huán)境方面的社會成本也很難量化，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對環(huán)境造成的損失和治理環(huán)境取得的收益至今也沒有一個標(biāo)準(zhǔn)衡量。社會成本不符合現(xiàn)行會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，這成為社會成本納入現(xiàn)行會計核算的一大障礙。

(五)社會成本信息披露不全面

社會成本的難以計量使其不能納入會計核算，所以在企業(yè)的財務(wù)報表中得不到反應(yīng)，但是社會成本的存在的確會在很大程度上影響報表使用者做出的決策，因此應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表之外對企業(yè)的社會成本做出披露。而且社會成本內(nèi)容的廣泛性決定了不同企業(yè)需要披露的社會成本信息也不相同。但目前來看，我國企業(yè)很少在報表附注中披露非財務(wù)信息，即企業(yè)承擔(dān)社會成本的情況。即使有的企業(yè)披露了這方面的信息也只是有關(guān)職工情況的說明，如雇員人數(shù)、社會保險繳納情況的說明，而對于社會貢獻、環(huán)境治理、稅收成本等方面情況反映不足。另外，企業(yè)社會成本的披露模式單一，對企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而產(chǎn)生的社會成本大部分只進行了定性的分析說明，缺乏量化信息。

五、解決企業(yè)社會成本存在問題的途徑

企業(yè)社會成本問題涉及多方利益關(guān)系，一大部分原因是由于傳統(tǒng)觀念和習(xí)慣勢力的阻礙，而且其本身的特殊性質(zhì)決定了解決這些問題并非一朝一夕之事，筆者認(rèn)為可以從以下幾點進行嘗試:

(一)加強相關(guān)法制建設(shè)

針對我國相關(guān)法律制度不健全的問題，應(yīng)當(dāng)加強相關(guān)方面的法制建設(shè)。例如，對職工權(quán)益的保障，要求企業(yè)必須與職工簽訂勞動合同，明確雙方的權(quán)利義務(wù);對于環(huán)境方面的成本，要分具體項目制定相關(guān)的獎懲措施，在保護環(huán)境的同時監(jiān)督企業(yè)承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的社會成本。當(dāng)然，該措施的執(zhí)行是一個漫長的過程，某個法律條文的出臺都要考慮其實際的操作性以及成本效益原則，這還需要相關(guān)的法制工作者不斷的摸索，但是確實能為解決社會成本問題提供有力的幫助。

(二)劃清企業(yè)社會成本的承擔(dān)者

劃清社會成本的承擔(dān)者就是要完成宏觀上的社會成本向個別成本的轉(zhuǎn)化，即由誰造成的社會成本就應(yīng)該由誰負擔(dān)。這既是社會成本核算的主要問題，也是社會成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。任何成本的產(chǎn)生總會有其最終的歸屬者。如果某項社會成本只有一個明確的歸屬者，則該成本由該企業(yè)承擔(dān);如果某項社會成本歸屬于多個企業(yè)，那么該成本按其歸屬者的責(zé)任大小分別計入其個別成本。其中，形成空間范圍較大的社會成本，應(yīng)首先在地域、行政區(qū)劃之間按責(zé)任進行劃分，然后再對不同企業(yè)進行分配。這樣一來就會大大減少社會成本領(lǐng)域中“搭便車”的現(xiàn)象。

(三)提高企業(yè)承擔(dān)社會成本的意識

企業(yè)承擔(dān)社會成本的意識薄弱是社會成本問題的一個主觀因素，也是解決社會成本問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要加強企業(yè)社會責(zé)任的培訓(xùn)，培養(yǎng)其社會責(zé)任意識，這樣強化了企業(yè)社會責(zé)任的觀念為企業(yè)承擔(dān)社會成本奠定基礎(chǔ)。其次，地方政府相關(guān)部門要讓企業(yè)的經(jīng)營管理者理解承擔(dān)社會責(zé)任對企業(yè)發(fā)展和地方經(jīng)濟發(fā)展的重要意義，幫助其樹立社會成本的理念。再次，幫助企業(yè)建立社會成本的管理體系，使其盡量制度化、規(guī)范化。

(四)確定標(biāo)準(zhǔn)以確認(rèn)和計量社會成本

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的會計要素有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、收入和利潤六項。但是企業(yè)社會成本所要計量的內(nèi)容中很大一部分是非交易性的事項，不能在市場中找到合理的價值進行計量。所以企業(yè)社會成本包含會計要素的確認(rèn)條件要在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進行一些調(diào)整。

企業(yè)社會成本的性質(zhì)決定了其計量的復(fù)雜性，而且社會成本內(nèi)容廣泛，其中一部分是可以用貨幣價值計量的。這一部分社會成本可以按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中的計量屬性對其進行計量。而對于職工的心里焦慮、對社會捐贈給企業(yè)帶來的積極效應(yīng)、保護環(huán)境帶來的效益等這些社會成本本身就是無法計量的，與其應(yīng)用各種復(fù)雜的方法對其進行估算，不如直接在附注中對其進行詳細的披露。這樣可以為報表使用者做出決策提供充分的參考，不同的決策者做出不同的決策完全依賴于其經(jīng)營策略及風(fēng)險偏好。

(五)完善社會成本信息披露制度

首先，明確社會成本信息披露的目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供他們所需的社會成本方面的信息，通過對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，謀求社會效益最大化。

其次，社會成本信息的披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:(1)職工福利情況。包括提高工資水平、福利待遇;改善職工勞動保護條件和工作環(huán)境等;(2)環(huán)境保護方面的情況。包括企業(yè)在環(huán)保方面的支持，因積極改善環(huán)境受到的獎勵以及因破壞環(huán)境受到的罰款等;(3)稅收方面情況。包括企業(yè)繳稅的情況，企業(yè)的稅負率以及本行業(yè)的平均稅負率高低;(4)參加公益事業(yè)方面的情況。主要包括為社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供人、財、物的支持;慈善事業(yè)捐贈，為社會弱勢群體提供方便等;(5)提供產(chǎn)品質(zhì)量方面情況。主要是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證說明等。

再次，有關(guān)社會成本信息的披露模式。最好不要與企業(yè)的財務(wù)信息一同披露，因為這樣會增加報表的復(fù)雜程度，不利于使用者閱讀?？梢圆捎脝为毰兜姆绞?，在財務(wù)信息披露之外增加社會成本的信息披露。

［1］ 財政部會計司．企業(yè)會計準(zhǔn)則［M］．北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2006．

［2］ 萬壽義．解決企業(yè)社會成本問題的探討［J］．東北財經(jīng)大學(xué)，CNKI中國論文全文數(shù)據(jù)庫，2006．