李濟江

(湖北科技學院 財務處，湖北 咸寧 437100)

高校后勤作為高校教學、科研以及師生的生活等各方面的保障，對于高校的發(fā)展具有非常重要的作用。在高校教育體制改革的背景下，高校后勤逐漸從高校剝離出來，成為獨立經(jīng)營，自負盈虧的主體。高校后勤為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，建立現(xiàn)代企業(yè)的管理制度，在遵循相應的財經(jīng)法律、法規(guī)的前提下，結合自身運營的特點，建立適合自身管理的內(nèi)部控制體制，以保障后勤集團持續(xù)健康的發(fā)展，實現(xiàn)高校后勤中國有資產(chǎn)的保值、增值。然而，高校后勤內(nèi)部控制的不完善以及后勤管理人員的傳統(tǒng)意識等原因，使得后勤集團中各種因內(nèi)部控制體制不健全的犯罪行為時常出現(xiàn)，使得對于高校后勤內(nèi)部控制方面的研究更加具有現(xiàn)實的意義，健全高校后勤內(nèi)部控制成為現(xiàn)階段高校后勤適應市場經(jīng)濟取得健康持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、高校后勤內(nèi)部控制的特點

高校后勤為適應市場化改革的要求，需要使原來具有事業(yè)單位的屬性向現(xiàn)代企業(yè)屬性轉化，在高校后勤中建立產(chǎn)權清晰、責任明確、政企分開以及科學管理的現(xiàn)代企業(yè)制度。根據(jù)高校后勤經(jīng)營業(yè)務的特點建立與之相適應的高校后勤內(nèi)部控制制度，成為高校后勤市場化的重中之重，而與之相應的內(nèi)部控制制度由于高校后勤自身的屬性，使高校后勤內(nèi)部控制表現(xiàn)出不同于社會企業(yè)的內(nèi)部控制的特點。

1.高校后勤內(nèi)部控制范圍具有復雜性

在高校進行社會化改革的同時，高校后勤逐漸從高校中脫離開來成立具有一定自主經(jīng)營權的經(jīng)營實體。高校后勤內(nèi)部控制范圍具有復雜性是由于高校后勤經(jīng)營范圍的廣泛性。高校后勤經(jīng)營主體從其經(jīng)營的目的性，可分為以下三種類型:經(jīng)營服務性主體，管理服務性主體以及有償服務性主體。三種業(yè)務主體形成三種類型內(nèi)部控制的主體，并且由于三者經(jīng)營目標的不同以及本身具有屬性不同，使得他們在對要求建立的內(nèi)部控制體制有所差異。三種類型的經(jīng)營主體除了包括對校內(nèi)師生服務的各個中心，如餐飲服務、交通服務、修繕服務、綠化服務、宿舍服務等，還包括對校外提供服務的經(jīng)營主體，如校醫(yī)院、學校賓館、學校駕校等。三種類型的經(jīng)營主體中，管理服務主體和有償服務主體是從高校取得財務資源的中心實體，具有事業(yè)單位屬性;經(jīng)營服務性主體提供的服務完全對外，獨立經(jīng)營、獨自核算、自負盈虧，具有企業(yè)屬性。經(jīng)營目的不同，營業(yè)形式各異的高校后勤經(jīng)營實體的管理都要納入到高校后勤的內(nèi)部控制體系之中，遵守國家、學校以及不同性質實體的法律、法規(guī)，并且接受來自社會各個方面的監(jiān)督。

2.高校后勤內(nèi)部控制建設具有隨意性

高校后勤是高校社會化市場改革的產(chǎn)物，并且隨著高校社會化改革的深入不斷的發(fā)展變化，因此其內(nèi)部控制建設是需要經(jīng)過長期的實踐和理論研究來不斷的健全和完善。高校后勤在高校市場改革的浪潮下，從1999 年開始成為具有一定獨立經(jīng)營能力的運營主體，但是一直到2001 年才有關于其內(nèi)部控制法規(guī)出臺——《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的財經(jīng)法規(guī)。在將近13 年的實踐過程中，全國高校在遵循國家財經(jīng)法律、法規(guī)的基礎上結合本學校的具體情況制定了相應的內(nèi)部控制制度，但是直至今日在全國高校后勤中仍然沒有形成統(tǒng)一的適應高校后勤的內(nèi)部控制制度，給高校后勤在建設內(nèi)部控制的操作上帶來不變，再加上各個高校后勤對國家關于建設內(nèi)部控制制度的財經(jīng)法律和制度的認識上的不同，導致高校后勤在建設和制定內(nèi)部控制制度時具有一定的隨意性。

3.高校后勤內(nèi)部控制具有發(fā)展性

高校后勤內(nèi)部控制具有發(fā)展性，主要表現(xiàn)在以下方面:首先，高校后勤在建立內(nèi)部控制制度之初，其表現(xiàn)為內(nèi)部牽制，此時的內(nèi)部控制主要采用的是崗位設置和不同崗位不兼容的方式，內(nèi)部控制的主要作用是糾錯防弊，側重于事后的控制;其次，隨著高校后勤內(nèi)部控制相關實踐和理論的研究的不斷深入，內(nèi)部控制從以事后控制為主變?yōu)槭虑?、事中以及事后的全面的控制，控制的方式也在不斷的深化，產(chǎn)生了適應高校后勤發(fā)展的內(nèi)部控制的規(guī)章制度以及程序的規(guī)定，特別是隨著會計電算化的應用，使得內(nèi)部控制從對人的控制轉變成對人、對機器的控制。最后，高校后勤的內(nèi)部控制從自上而下的形式轉變成自下而上的形式，從國家規(guī)定、國家要求變成集團管理需要，從被動制定和實施內(nèi)部控制到主動發(fā)展和完善自身的內(nèi)部控制制度，以達到適應高校市場化的進程。

二、高校后勤內(nèi)部控制的問題及原因分析

高校后勤內(nèi)部控制貫穿于其經(jīng)營管理活動的各個方面，是高校后勤實施管理的各種規(guī)章制度和工作程序的有機組合。高校后勤內(nèi)部控制包含:內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息交流與溝通以及監(jiān)督控制等五個相互聯(lián)系、相互影響的因素，然而由于各方面的原因，使高校后勤內(nèi)部控制五個因素存在著缺陷，不能發(fā)揮高校后勤內(nèi)部控制應有的效果，使得高校后勤的持續(xù)健康的發(fā)展受到危害，不能為高校教學、科研以及師生的生產(chǎn)生活提供充分的保障。

1.高校后勤內(nèi)部控制環(huán)境欠佳，控制風險加大

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制發(fā)揮有效作用的基礎，它的好壞直接影響著高校后勤在經(jīng)營中面臨的風險的大小以及內(nèi)控目標的實現(xiàn)。它包括:高校后勤管理者的觀念和經(jīng)營理念，管理者的職業(yè)道德，企業(yè)文化，員工的素質以及人力資源政策等。目前，影響高校后勤內(nèi)部控制環(huán)境欠佳的原因可以概括以下方面:(1)歷史遺留的因素。比如高校后勤并沒有充分的人事權、商品定價權以及資產(chǎn)處置權等，使得高校后勤名義上脫離高校，實質上仍屬于高校，高校后勤的獨立性沒有得到很好的解決。(2)管理者的管理觀念落后。管理者的管理觀念的落后主要表現(xiàn)在管理者的管理知識的落后以及管理者內(nèi)部控制意識的薄弱兩個方面。此外，高校后勤的管理者和領導對內(nèi)部控制的認識不足，對內(nèi)部控制的認識停留在查錯糾弊上，忽視了內(nèi)部控制全面控制的本質，把內(nèi)部控制看作繁文縟節(jié)的文件、記錄和手冊。(3)員工的因素。高校后勤的員工整體綜合素質偏低，員工老齡化結構明顯，員工的知識結構不盡合理與高校后勤市場化的進程不符。(4)組織結構和法人治理結構因素。我國高校后勤與高校的產(chǎn)權不清晰、責任不明確，從高校分離出來大多未取得獨立的法人資格，兩者之間存在比較混亂的分權和制衡關系，無法構建獨立的、完整的內(nèi)部控制框架，使得一系列連貫、協(xié)調、內(nèi)在一致的規(guī)則、實施手段和組織形式無法有效的實施，增加內(nèi)部控制的風險，又嚴重阻礙高校后勤組織結構和法人治理結構的完善。

2.高校后勤風險意識不強

高校后勤從高校獨立出來以后，就成為一個獨立經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，在參與市場化的交易之中為自身的經(jīng)營行為負責。它的發(fā)展正在經(jīng)歷著從事業(yè)單位的運營模式向現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營模式轉換，對于市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營所面臨的風險缺乏足夠的重視，在高校后勤內(nèi)未建立相應的風險管理機制，對于對外的投資、籌資以及基建工程的可行性缺乏或者不充分的分析，對于實體內(nèi)三重事項未進行集體決策，使得高校后勤在進行籌資、投資，基建工程建設以及資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟事項的決策表現(xiàn)為冒進性和隨意性。

3.高校后勤內(nèi)部控制不健全，風險評估和控制力不高

高校后勤在高校進行市場化改革的進程中，逐漸的從事業(yè)單位性的經(jīng)濟實體轉化為具有企業(yè)法人性質的經(jīng)濟實體，目前正處于介于兩者之間的過渡狀態(tài)，在其具有的事業(yè)單位性質的管理體制未發(fā)生根本的變化之前，高校后勤的內(nèi)部控制就不可能健全，與此相應的激勵機制、監(jiān)督機制、約束機制、風險評估和控制機制也就不可能完全的建立起來，使得高校后勤的風險評估能力和控制能力不能得到完全的發(fā)揮。高校后勤中無章可循、有章不遵、違章不究的現(xiàn)象嚴重。

4.高校后勤內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不強

對高校后勤內(nèi)部控制的監(jiān)督主要來自兩個方面:高校后勤內(nèi)部以及高校集團外部。高校后勤內(nèi)部的監(jiān)督主要是高校后勤內(nèi)部的審計部門，但是審計部門的權利有限。內(nèi)部審計由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象嚴重，其獨立性有限，從而也是其監(jiān)督有限。高校集團外部的監(jiān)督主要是政府監(jiān)督、社會的監(jiān)督以及高校的監(jiān)督。高校集團外部監(jiān)督對與高校后勤的監(jiān)督?jīng)]有落到實處，各監(jiān)督主體執(zhí)行各自監(jiān)督功能，使其監(jiān)督功能交叉，三者監(jiān)督的標準不同，不同的監(jiān)督主體之間缺乏相應的信息溝通，不同監(jiān)督主體的監(jiān)督目標不同使監(jiān)督問題弱化，再加上不當競爭和不規(guī)則執(zhí)業(yè)環(huán)境使發(fā)揮監(jiān)督作用的事務所監(jiān)督乏力，不能形成有效的監(jiān)督合力，發(fā)揮本應該發(fā)揮的監(jiān)督效用。

5.高校后勤內(nèi)部控制的信息交流和溝通不暢

高校后勤內(nèi)部對信息溝通渠道未做出相應的制度安排，使信息不能準確、完整、及時傳遞給需要的部門，也不能使組織活動置于動態(tài)的監(jiān)控之中，不變有及時發(fā)現(xiàn)風險、評估風險、控制風險，從而達到降低風險的目的。此外，由于高校后勤內(nèi)部對信息溝通渠道未做出相應的制度安排，使信息的交流和溝通只存在縱向上，缺乏橫向的交流和溝通，不能形成高校后勤內(nèi)部中信息的共享使各個部門在信息充分下做出最有利的決策，達到資源配置的最優(yōu)狀態(tài)。

三、完善高校后勤內(nèi)部控制的措施

1.積極主動的改善內(nèi)部控制環(huán)境，塑造良好的內(nèi)部控制氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境對于完善內(nèi)部控制具有重要的作用。改善高校后勤內(nèi)部控制環(huán)境，可以從以下方面進行:(1)深化高校后勤內(nèi)部的改革，使高校后勤真正的從高校中獨立出來，成為獨立經(jīng)營的經(jīng)營實體，賦予高校后勤更多的權利，如商品定價權、人事獨立權以及資產(chǎn)處置權;(2)通過職業(yè)教育，提升管理者和員工的綜合素質。在高校后勤內(nèi)形成科學管理企業(yè)文化，并且使科學管理成為企業(yè)的自覺行動，為高校后勤的深化改革打下良好的思想基礎;(3)完善高校后勤組織結構和健全企業(yè)法人治理結構，完善的組織結構和健全的企業(yè)法人治理結構都有利于改善其內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制的建立和有效的實施提供有利的條件。

2.構建合理的內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制制度

高校后勤從本校的實際情況，構建合理的控制體系，健全內(nèi)部控制制度，使其對所有經(jīng)營活動都能做到事前控制、事中控制以及事后控制。事前控制是指在進行具體的經(jīng)濟業(yè)務前的控制活動，包括擬定經(jīng)濟業(yè)務的實施計劃，成本控制指標和預期利潤指標等。事中控制是指經(jīng)濟業(yè)務進行的過程的控制，要求經(jīng)濟業(yè)務流程融入到責任明確的崗位設置之中，使量化管理等級崗位完成量化的崗位管理目標，使內(nèi)部控制在經(jīng)營活動中不至于流于形式，與此同時形成記錄便于事后的審查;事后控制是在會計核算的基礎上對各個崗位、各項業(yè)務活動進行的控制，將其控制的機構反饋給經(jīng)營者，以減少經(jīng)濟案件的發(fā)生。合理的控制體系、健全的內(nèi)部控制制度使高校后勤的業(yè)務活動有章可循。

3.增強高校后勤內(nèi)外的監(jiān)督力度，促使其不斷完善內(nèi)部控制制度

首先，增強高校后勤內(nèi)部審計部門的獨立性，使其內(nèi)部審計部門只對高校后勤最高的權利機構負責，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的審計監(jiān)督作用;其次，高校后勤外部的監(jiān)督部門，應根據(jù)相關的財經(jīng)法律、法規(guī)及其規(guī)章制度對高校后勤的會計資料實施監(jiān)督檢查;再次，對高校后勤的會計從業(yè)人員進行職業(yè)教育，培養(yǎng)其職業(yè)道德感，嚴守會計職業(yè)操守，使會計人員以相關法律、法規(guī)為指導規(guī)范自己的日常工作，自覺做到記錄真實、可靠，賬目清晰，勇于接受外部監(jiān)督，同時對高校后勤財會人員進行業(yè)務指導，使高校后勤的財務管理與社會企業(yè)接軌;最后，動員全社會的力量通過合適的渠道對于高校后勤中財會人員進行監(jiān)督，增強財會人員的守法意識。

4.為信息的交流和溝通做好制度安排，建立和優(yōu)化高校后勤的信息系統(tǒng)

信息的交流與溝通是內(nèi)部控制五大因素之一，是內(nèi)部控制建立和實施有效的重要條件。在高校后勤中，信息交流與溝通需要有相應的制度安排作為前提條件，其質量取決于高校后勤信息系統(tǒng)的狀況。高校后勤的信息系統(tǒng)可分為財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，兩者的狀況在一定程度上影響這內(nèi)部控制環(huán)境建設。高校后勤應根據(jù)自身管理和內(nèi)部控制的需要，建立一個高質量、高效率的信息系統(tǒng)，以實現(xiàn)信息在高校后勤內(nèi)各個部門之間縱向和橫向的交流與溝通，使高校后勤管理者對高校后勤經(jīng)濟運行的狀況和發(fā)生的事件進行實時掌握，實施控制，將高校后勤的活動置于動態(tài)的監(jiān)控之下，降低組織風險。

四、結論

高校后勤是高校實現(xiàn)其為社會服務的保障，而高校后勤內(nèi)部控制是高校后勤管理制度的重要組成部分。本文從高校后勤內(nèi)部控制的特點，探討其存在的問題，對其原因進行深入的分析，并且結合高校后勤狀況以及相關的理論，對高校后勤內(nèi)部控制的完善提出可行的建議，以達到發(fā)展和完善高校后勤內(nèi)部控制體制的目的，以促進高校后勤的發(fā)展，使其在市場經(jīng)濟的浪潮下健康且持續(xù)的經(jīng)營下去，為高校教育事業(yè)的長遠發(fā)展做出應有的貢獻。

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