郝鳳林 管華宇

(1.華北科技學院審計處，北京 東燕郊 101601;2.華北科技學院財務處，北京 東燕郊 101601)

當前，高等學校的科研能力已成為評價高校綜合實力和師資隊伍水平的重要標志之一。為提高競爭力，各高校都增加科研投入，鼓勵教師積極申報課題、爭取科研經(jīng)費。伴隨著科研活動的活躍，科研經(jīng)費已成為高校資金的重要組成部分。本文在分析高校科研經(jīng)費管理存在問題的基礎(chǔ)上，闡述了高校科研經(jīng)費審計必要性，提出了加強高校科研經(jīng)費管理的措施，完善高校科研經(jīng)費管理，提高經(jīng)費使用效益，從而保證高?？蒲泄ぷ鞯捻樌M行。

1 高?？蒲薪?jīng)費管理存在的問題

1.1 缺乏科學有效的科研經(jīng)費管理制度

表現(xiàn)為高校在科研經(jīng)費管理制度的不統(tǒng)一。由于目前高校科研資金管理制度正處于不斷變化的過程當中，同時科研體制也在不斷改革，不同渠道來源的科研經(jīng)費在其管理方法上也存在一定的不同，同時對資金所進行的核算也是不同的。國家對縱向科研經(jīng)費有明確的管理辦法，對資助單位也有明確要求;橫向科研是由合作單位資助研究的項目，有些資助單位對經(jīng)費使用約束不嚴。目前，我國教育主管部門以及財務主管部門還沒有針對科研經(jīng)費管理和資金核算問題制定出一個統(tǒng)一的、宏觀指導性較強的管理制度，因此在實際的高?？蒲匈Y金管理過程中，都是參照教育事業(yè)的財務制度來進行的。由于財務制度和科研經(jīng)費管理制度上的不統(tǒng)一，這不僅無法起到良好的經(jīng)費管理效果，同時也會對于財務管理工作造成一定的矛盾。

1.2 科研經(jīng)費實際支出與預算差距較大

由于科研人員在科研項目立項時對經(jīng)費支出沒有進行客觀估算和分析，對預算科目內(nèi)容不清晰，沒有進行正確的經(jīng)費測算?？茖W的編制預算，因此，預算不能全面地反映經(jīng)費的支出情況。而財務部門沒有參與經(jīng)費預算的討論，使預算存在較大的片面性。在工作中財務部門只有在經(jīng)費劃撥到單位時才知道經(jīng)費總額，對科研項目的預算支出內(nèi)容往往不清楚，不了解項目的進行程度，無法將經(jīng)費的使用進度與項目的執(zhí)行進度結(jié)合起來進行控制管理，致使科研經(jīng)費的支出不能按項目申報時的預算進行使用，使科研項目財務支出數(shù)與預算支出數(shù)存在較大的差異。

1.3 科研項目結(jié)題不結(jié)賬

所謂科研項目“結(jié)題不結(jié)賬”是指科研項目完成且已通過項目下達單位的驗收評估，但在項目財務支出中不作結(jié)賬處理，結(jié)余資金仍按照在研項目進行管理的現(xiàn)象。結(jié)題不結(jié)賬的問題，在全國高校范圍內(nèi)普遍存在。由于高校對科研項目結(jié)題后管理工作不夠重視，科研項目完成后，財務賬面上一直保留著余額沒有結(jié)算，這部分結(jié)余資金得不到充分利用;同時，經(jīng)費一直掛在賬上，還會造成年終高校未完成科研項目經(jīng)費的大量沉淀，使會計報表數(shù)據(jù)不準確，不能如實地反映學校的財務狀況。中華人民共和國審計署審計結(jié)果公告(2006年第1號)公布的針對18所部屬高校進行的財務收支審計發(fā)現(xiàn)，在13所高校中將近1.73萬個科研課題沒有按照規(guī)定結(jié)賬，其資金累積達到3.69億元，導致了大量的賬面資金被閑置，同時在使用上的隨意性較大，這都給科研項目管理以及財務核算增加了不小的難度。

1.4 財務監(jiān)督和審計監(jiān)督不到位

在科研經(jīng)費日常的核算過程中，一是存在著財務監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。財務部門只能控制每個項目的總經(jīng)費不超支，無法將每個項目的經(jīng)費按預算指標進行細化預算控制。在實際核算中只對票據(jù)的合法性、合規(guī)性進行會計審核，無法對經(jīng)費使用的正確性、合理性和相關(guān)性進行有效的監(jiān)督，這也造成了科研經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的不合理。新華網(wǎng)報道山東省2006年度審計報告公布對10所高校科研經(jīng)費使用情況的審計發(fā)現(xiàn)，直接用于課題研究的費用開支僅占40.5%，其他的都被用作管理費用、人員經(jīng)費、招待費，甚至本應由科研人員個人承擔的家庭電話費、交通費、學費、私家車的汽油費、保險費和維修費也從中列支。二是存在內(nèi)部審計部門監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。高校的內(nèi)部審計部門有的沒有對科研經(jīng)費開展審計，有的也只是在科研項目結(jié)題書上簽字蓋章。對科研經(jīng)費的管理及監(jiān)督未能做到在事前及事中進行，未能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費開支的漏洞，更缺少對科研經(jīng)費的效益分析。

2 高校科研經(jīng)費審計必要性

2.1 突出審計監(jiān)督職能，發(fā)揮審計預警作用

將審計監(jiān)督關(guān)口前移，將財務收支審計、預算執(zhí)行審計、內(nèi)部控制審計和效益審計相結(jié)合，采用事前、事中和事后全過程的跟蹤審計方式，便于在科研經(jīng)費使用過程中及時發(fā)現(xiàn)問題并將其消滅在萌芽狀態(tài)，提高資金使用效益，發(fā)揮審計的預警作用?？蒲薪?jīng)費審計有利于促進科研經(jīng)費預算的嚴格執(zhí)行，有利于促進規(guī)范科研經(jīng)費的管理，有利于促進科研經(jīng)費的效益發(fā)揮。

2.2 加強高校反腐倡廉建設(shè)

《中共中央紀委、教育部、監(jiān)察部關(guān)于加強高等學校反腐倡廉建設(shè)的意見》(教監(jiān)〔2008〕15號)中第十四條明確指出:“要加強對科研經(jīng)費使用審計，實施對重大科研課題或大額度科研項目資金使用的全過程跟蹤審計，杜絕科研經(jīng)費使用中假公濟私等行為?！庇纱丝梢?，為了落實中央加強高等學校反腐倡廉建設(shè)意見，對科研經(jīng)費的審計已經(jīng)勢在必行。

2.3 有利于提高資金的使用效益

高校對科研項目普遍實行“課題制”管理，這種管理模式賦予了項目負責人支配課題經(jīng)費及相關(guān)資源的自主權(quán)。而高校作為項目依托單位，則負責項目管理、會計核算以及財務監(jiān)督等職責。內(nèi)部審計作為高校的監(jiān)督部門，在科研項目管理和資金使用的過程中要發(fā)揮重要作用，除了監(jiān)督職能外，內(nèi)部審計部門還應該通過為課題組提供專業(yè)意見和建議，達到促進項目科學高效管理，提高項目資金使用效益的目的。

3 加強科研經(jīng)費管理的措施

縱觀上述高?？蒲薪?jīng)費管理存在的問題，究其原因，既有管理部門管理不力的原因，也有科研人員自身的原因，同時還受社會不良風氣的影響，但主要是管理方面的原因。筆者認為，針對以上問題，可以采取以下措施，以進一步加強高?？蒲薪?jīng)費管理，明確經(jīng)濟責任，提高項目經(jīng)費管理水平和資金使用效益，確保科研工作健康持續(xù)發(fā)展。

3.1 建立系統(tǒng)、完善的高校科研經(jīng)費管理制度

高校應從思想上切實重視科研經(jīng)費的管理工作，結(jié)合本?？蒲薪?jīng)費管理的現(xiàn)狀，明確科研管理部門、財務部門、科研項目負責人在科研經(jīng)費使用過程中的職責和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費管理責任制。針對科研經(jīng)費預算編制、科研經(jīng)費管理過程控制等問題，明確科研經(jīng)費開支范圍、開支標準和經(jīng)費審批權(quán)限;明確科研項目結(jié)題時間和結(jié)余經(jīng)費分配比例和獎勵辦法。對弄虛作假、擠占、挪用科研經(jīng)費等違反財經(jīng)紀律的行為，按照國家有關(guān)規(guī)定對相關(guān)責任人進行處罰。通過建立系統(tǒng)、完善、可操作的高?？蒲薪?jīng)費管理制度，使科研管理部門、財務部門及科研人員做到有章可循、有法可依。同時，科研和財務部門可通過講座、網(wǎng)站、答疑等方式，加強對科研經(jīng)費管理制度、財經(jīng)法規(guī)的宣傳，提高科研人員自覺、合法使用科研經(jīng)費的意識，做到自覺遵守財務制度，以正確的價值理念，合理、合法地使用科研經(jīng)費。

3.2 加強科研經(jīng)費的預算管理

由于高?？蒲薪?jīng)費涉及面廣，高?？蒲胁块T、財務部門等相關(guān)部門應及時出臺指導性的預算編制范本，使科研預算的編制有合法、合理的依據(jù)。在實行課題負責制的管理模式下，科研經(jīng)費監(jiān)管的核心是預算及其執(zhí)行，科學的科研經(jīng)費預算是規(guī)范科研經(jīng)費合理使用的前提和依據(jù)。一方面科研人員應加強預算知識的學習，根據(jù)科研項目總體規(guī)劃，經(jīng)過充分的論證，提出預算方案。另一方面財務人員應積極介入到科研項目管理的全過程中來，參與預算的編制;財務人員應根據(jù)科研經(jīng)費管理辦法，與科研人員進行積極的溝通，對科研經(jīng)費的預算進行全面的分析、論證，使科研項目的預算編制進一步科學化、合理化。另外高校還應強化科研預算執(zhí)行的嚴肅性，在項目執(zhí)行過程中應嚴格按照批準的預算執(zhí)行。加強預算的監(jiān)督和控制，財務部門必須按照課題預算和財經(jīng)法規(guī)對科研經(jīng)費的每一筆支出嚴格檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，真正做到抓住預算，就能實現(xiàn)科研經(jīng)費全過程監(jiān)管。

3.3 加強科研經(jīng)費的會計核算及監(jiān)督

財務部門應加強科研經(jīng)費的核算管理。直接經(jīng)費主要包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、專家咨詢費和其他支出等;間接費用主要包括承擔項目任務的單位為項目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出，以及績效支出等。在日常核算中以批復的項目預算為依據(jù)，分析判斷各項支出是否真實、合理，是否與項目研究相關(guān)，是否符合相關(guān)經(jīng)費管理辦法的要求。尤其應注意以下情況:①“燃料動力費”應將科研項目的開支與非科研項目的開支區(qū)分開來，非科研項目開支不得擠占科研項目的經(jīng)費。②項目組成員參加與項目研究相關(guān)的國內(nèi)學術(shù)會議發(fā)生的費用，應列入“差旅費”支出，而不應列入“會議費”支出。③項目組成員參加國際學術(shù)會議發(fā)生的費用應列入“國際合作與交流費”支出，而不應列入差旅費或會議費支出。④“勞務費”是支付給無工資性收入的項目組成員，有工資性收入的課題參加人員不得發(fā)放勞務費;勞務費也不得用于項目研究過程中臨時聘請的專家咨詢費。⑤項目組舉辦咨詢會發(fā)生的咨詢費應在“專家咨詢費”中列支，不應在會議費中重復列支，也不得支付給參與項目研究的相關(guān)工作人員。⑥勞務費、專家咨詢費和管理費支出不得超出預算。

3.4 加強結(jié)余經(jīng)費的管理

結(jié)題不結(jié)賬，是高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的主要問題之一。針對此問題，高校應根據(jù)自身的實際情況，結(jié)合國家有關(guān)財務規(guī)章制度和財政部結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定，制定出校內(nèi)科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法，明確課題結(jié)賬的時間和結(jié)余經(jīng)費的用途?？蒲许椖拷Y(jié)束或通過驗收后，學?？蒲泄芾聿块T應及時通知財務部門已結(jié)題課題的相關(guān)信息。項目負責人應在結(jié)題后規(guī)定時間內(nèi)根據(jù)學校制定的科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法辦理項目經(jīng)費的財務決算工作。對無正當理由逾期不辦理結(jié)賬手續(xù)的科研項目，學校有權(quán)按照校內(nèi)科研經(jīng)費管理辦法進行處置。總之，科研項目結(jié)余經(jīng)費，不得長期掛賬，不得用于發(fā)放獎金和福利性支出。

3.5 加強科研經(jīng)費的審計監(jiān)督

高校內(nèi)部審計部門應積極探索開展對科研項目全過程跟蹤審計，將審計關(guān)口前移，充分發(fā)揮審計事前、事中、監(jiān)督與服務職能。在項目申報階段要對經(jīng)費預算、實施方案及合同等進行審計;在項目實施過程中要對費用預算執(zhí)行、費用開支范圍等經(jīng)濟活動進行審計;在項目完成后要對經(jīng)費決算、合同執(zhí)行情況進行審計。審查科研經(jīng)費財務收支的真實性、合法性和相關(guān)性，成本計算是否正確，成本結(jié)構(gòu)是否合理;根據(jù)項目計劃、決算報表及其他資料分析研究，判斷科研經(jīng)費使用的效益性。在審計中及時糾正檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，加大對違規(guī)違紀問題的處罰力度，使科研經(jīng)費監(jiān)管制度化、規(guī)范化，真正做到全面監(jiān)督，發(fā)揮過程控制、實時控制的優(yōu)勢，從而減少科研人員違規(guī)使用科研經(jīng)費的行為，提高科研經(jīng)費使用效益。

高?？蒲薪?jīng)費管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，新時期下，我們應轉(zhuǎn)變管理觀念，開拓管理思路，積極探索新的管理體制和監(jiān)督手段，實現(xiàn)科研經(jīng)費管理的科學性、規(guī)范性，最大程度地發(fā)揮科研經(jīng)費的使用效益，保證高校科研事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

［1］ 馬志宏.高校科研經(jīng)費管理的全過程跟蹤審計［J］.財會月刊，2012，(10):76－77

［2］ 宋瑛.完善高?？蒲薪?jīng)費管理的幾點思考［J］.財經(jīng)界，2012，(3):48 －49

［3］ 朱秉男.加強高?？蒲薪?jīng)費管理的思考［J］.人民論壇，2011，(3):130 －131

［4］ 中共中央紀委、教育部、監(jiān)察部.關(guān)于加強高等學校反腐倡廉建設(shè)的意見.教監(jiān)(2008)15號