查 政

(山東廣播電視大學(xué)，山東 濟(jì)南 250014)

近年來，我國(guó)稅收理論界和相關(guān)部門圍繞新一輪稅制改革進(jìn)行了一系列的探討，對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅制中存在的問題進(jìn)行了研究，對(duì)稅制改革的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了深入分析，達(dá)成了一定的理論共識(shí)，也做了相關(guān)的準(zhǔn)備工作，但有些問題還需要進(jìn)一步探討。本文針對(duì)我國(guó)目前稅收制度改革中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了具體的措施。

一、我國(guó)稅制改革中存在的問題

(一)稅制結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅所占比重較高，而所得稅所占比重較低，流轉(zhuǎn)稅和所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比例失衡，不利于稅種之間的相互配合，所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用也難以發(fā)揮。2010年全國(guó)稅收收入73202億元，其中增值稅收入21091.95億元，占稅收總收入的比重為29%，營(yíng)業(yè)稅收入11157.64億元，占稅收總收入的比重為15.2%，消費(fèi)稅收入6017.54億元，占稅收總收入的比重為8.3%，而企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅分別占比17.5%和6.6%。2011年全國(guó)稅收收入89720.31億元，其中增值稅收入24266.64億元，占稅收總收入的比重為29%，營(yíng)業(yè)稅收入13678.61億元，占稅收總收入的比重為15.2%，消費(fèi)稅收入6935.93億元，占稅收總收入的比重為7.7%，而企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅分別占比18.7%和6.7%。綜合2010、2011年的數(shù)據(jù)可以看出，流轉(zhuǎn)稅中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅在稅收總收入中的比重約占52%，而所得稅在稅收總收入中的比重約占25%，流轉(zhuǎn)稅和所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比例明顯失衡，不利于所得稅調(diào)控功能的發(fā)揮。

(二)個(gè)人所得稅制存在缺陷

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類計(jì)征的模式，將納稅人的各項(xiàng)收入來源劃分為若干種類，對(duì)不同收入來源的所得，分別計(jì)征所得稅。這種征收方法的特點(diǎn)是征管簡(jiǎn)便，減少了征納稅的成本，而且可以根據(jù)不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行課征，可以達(dá)到特定的政策目的。但是其不能全面反映納稅人的納稅能力，不太符合量能負(fù)擔(dān)的原則。例如取得相同收入的納稅人可能由于家庭貸款利息、需要贍養(yǎng)的老人和撫養(yǎng)子女等各項(xiàng)支出的不同形成不同的納稅能力，而我國(guó)目前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有考慮到上述情況存在的差別，對(duì)取得相同收入的納稅人規(guī)定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不能較好地體現(xiàn)稅收的公平原則，造成了納稅人采用各種方法避稅的問題以及經(jīng)濟(jì)效率的扭曲。

(三)流轉(zhuǎn)稅制還不完善

現(xiàn)階段，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅三種，相對(duì)而言，增值稅從2009年1月1日起已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，取得了良好的效果，營(yíng)業(yè)稅的改革自2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開展了改征增值稅試點(diǎn)，取得了一定的成效。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將試點(diǎn)地區(qū)由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)，進(jìn)一步加快了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的步伐。與以上兩類稅種的改革力度相比，消費(fèi)稅的改革則稍顯緩慢，消費(fèi)稅在實(shí)施過程中存在著法制體系不完善，征稅范圍不合理，征稅環(huán)節(jié)單一等問題。

首先是法制體系不完善。目前我國(guó)尚未建立一個(gè)完整的有關(guān)消費(fèi)稅方面的法律體系，而實(shí)際操作中以暫行條例的形式作為征收消費(fèi)稅的最高法律依據(jù)。這其中大多是財(cái)政部門和國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)稅收制度，并沒有以法律的形式加以強(qiáng)化，因此消費(fèi)稅的立法層次還需提高，其法律效力亟待加強(qiáng)。而且現(xiàn)有的消費(fèi)稅條例中相關(guān)稅目的設(shè)置并不科學(xué)，已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，需要進(jìn)一步修改和完善。

其次是征稅范圍不合理。一是征稅范圍出現(xiàn)“越位”現(xiàn)象，將一些生活當(dāng)中的必需品和生產(chǎn)資料列入了征稅范圍。例如，啤酒、化妝品等產(chǎn)品已經(jīng)不再屬于限制性消費(fèi)商品和奢侈類商品的范圍，成為了日常生活當(dāng)中的必需品，而對(duì)其征稅，則限制了該類商品的消費(fèi)，不符合消費(fèi)稅設(shè)立的原則。二是出現(xiàn)了“缺位”現(xiàn)象。目前我國(guó)已經(jīng)對(duì)高爾夫球及球具、貴重首飾和珠寶玉石、高檔手表、游艇等奢侈品開征了消費(fèi)稅，但對(duì)奢侈品調(diào)節(jié)的范圍還不夠，一些現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的奢侈品還未涵蓋其中。例如高檔服裝、豪華家具等奢侈品并未納入征稅范圍，社會(huì)上一些奢侈消費(fèi)行為，消費(fèi)價(jià)格偏高，例如高級(jí)餐廳、高級(jí)夜總會(huì)的消費(fèi)等，這些消費(fèi)行為也沒有納入消費(fèi)稅的征收范圍。這已經(jīng)違背了我國(guó)抑制超前消費(fèi)、增加財(cái)政收入的目的，不利于合理引導(dǎo)消費(fèi)方向。

最后是征稅環(huán)節(jié)單一。目前消費(fèi)稅是在單一環(huán)節(jié)征稅。除金銀首飾、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅外，其他消費(fèi)品一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。但是這種征收制度并不能準(zhǔn)確劃分征稅范圍，而且會(huì)造成逃避納稅的問題，一旦在相關(guān)環(huán)節(jié)出現(xiàn)納稅人偷逃稅款的問題，將很難從其他環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。

(四)財(cái)產(chǎn)稅存在問題

財(cái)產(chǎn)稅有著悠久的歷史，它是針對(duì)納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn)開征的稅種。財(cái)產(chǎn)稅相關(guān)稅種的開征可以增加財(cái)政收入，達(dá)到公平收入分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。但是目前我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度仍然是很不完善的。財(cái)產(chǎn)稅中包括目前開征的房產(chǎn)稅已不能適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要問題有兩點(diǎn)，一是房產(chǎn)稅稅基狹窄。目前我國(guó)房產(chǎn)稅只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)征稅，隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，城鄉(xiāng)差距不斷縮小，同類企業(yè)之間的稅負(fù)差別較大。二是房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有房產(chǎn)原值和房屋的租金收入兩種，二者的稅負(fù)明顯不一致，租金收入者偷逃稅款的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。財(cái)產(chǎn)稅中比較重要的一個(gè)稅種是遺產(chǎn)稅，世界上已有100多個(gè)國(guó)家開征了遺產(chǎn)稅，而我國(guó)目前尚未開征遺產(chǎn)稅，在新一輪的稅制改革中增加遺產(chǎn)稅將有助于公平收入分配，防止貧富懸殊過大，有利于社會(huì)的穩(wěn)定。

二、我國(guó)稅收制度改革的舉措

(一)建立合理的雙主體稅制結(jié)構(gòu)

在目前金融危機(jī)影響全球、各國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩的背景下，構(gòu)建雙主體稅制模式是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的較好選擇。雙主體稅制結(jié)構(gòu)，是商品稅和所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中占有相近比重，即商品稅和所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，不斷完善流轉(zhuǎn)稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，完善增值稅的征收環(huán)節(jié)，注重降低生活必需品的增值稅稅率，提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中所占的比重，進(jìn)一步提高所得稅所占比重，構(gòu)建合理的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

(二)改革和完善個(gè)人所得稅

我國(guó)自2011年9月1日起實(shí)行了新的個(gè)人所得稅法，但是修改后的稅法仍然采取分類計(jì)征的模式，并未綜合考慮納稅人的收入和支出狀況，不能較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。例如王先生某月工資收入8500元(不含三險(xiǎn)一金)，每月房貸利息支出3000元。按照目前的計(jì)征模式，王先生當(dāng)月應(yīng)納稅款為:(8500－3500)*20%—555=445元;如果實(shí)行綜合計(jì)征模式，其房貸利息支出可以扣除，則王先生當(dāng)月應(yīng)納稅款為:(8500—3500—3000)*10%—105=95元;比較以上兩種計(jì)征模式，如果不扣除房貸利息支出。王先生每個(gè)月要多交350元的稅，顯然采取綜合計(jì)征的模式可以在很大程度上減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。按照我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，采取分類和綜合相結(jié)合的征稅制度，以分類為主，進(jìn)而過渡到綜合計(jì)征的個(gè)人所得稅制度比較符合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況。在征稅時(shí)，綜合考慮家庭收入和支出狀況，真正體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，更好地解決目前存在的收入差距問題。

(三)進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅

首先是對(duì)不同的消費(fèi)品確定不同的檔次，依據(jù)各個(gè)檔次合理確定征稅范圍?？蓪⑾M(fèi)稅分為高檔消費(fèi)品、高污染、高耗能消費(fèi)品、中檔消費(fèi)品，同時(shí)取消現(xiàn)行征收的屬于生活必需品產(chǎn)品的消費(fèi)稅，例如啤酒、黃酒等產(chǎn)品的消費(fèi)稅，進(jìn)一步減輕普通居民的稅收負(fù)擔(dān)。其次是對(duì)不同檔次的產(chǎn)品確定不同的稅率，對(duì)高檔消費(fèi)品、高污染、高耗能消費(fèi)品確定較高的稅率，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配，合理引導(dǎo)消費(fèi)行為和保護(hù)環(huán)境的目的。對(duì)中檔消費(fèi)品則確定較低的稅率，以達(dá)到減輕居民稅收負(fù)擔(dān)，保障居民生活水平的目的。最后是將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為流通環(huán)節(jié)，防止納稅人進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)而逃避納稅。

(四)進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)稅

一是適時(shí)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅。物業(yè)稅是針對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)的承租人或所有者征收的一種稅。目前一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度比較成熟的國(guó)家已經(jīng)開征了物業(yè)稅。我國(guó)目前征收物業(yè)稅的思路是將現(xiàn)行的土地增值稅、房產(chǎn)稅和土地出讓金等進(jìn)行稅費(fèi)合并，將之轉(zhuǎn)化成為保有房產(chǎn)階段的物業(yè)稅，使物業(yè)稅規(guī)模與之相當(dāng)。我國(guó)可以適時(shí)開征物業(yè)稅，合理確定其稅基和稅率，利用物業(yè)稅合理調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)，增加地方政府的財(cái)政收入。二是適時(shí)開征遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是當(dāng)今世界各國(guó)普遍開征的一個(gè)稅種，我國(guó)可參照歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，合理確定我國(guó)遺產(chǎn)稅的征稅范圍和稅率，達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配關(guān)系，防止貧富懸殊，增加財(cái)政收入的目的。

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