楊 勤，張 鈞，程月萍

（泰州市地方稅務(wù)局，江蘇 泰州 225300）

稅源專業(yè)化改革將風險管理的理論引入稅收管理，“征收、評估、管理、稽查”四位一體的專業(yè)化模式，對稅務(wù)機關(guān)的管理方式提出了新的挑戰(zhàn)，如何將稅收風險理念融入到日常的服務(wù)工作中去，不斷提高納稅遵從度，是擺在稅務(wù)部門面前的一個新課題。本文擬從稅收風險的定義、納稅服務(wù)風險指標體系的構(gòu)建以及納稅服務(wù)風險應(yīng)對手段的完善等方面，對納稅服務(wù)的途徑和方法進行探討。

1 稅收風險的定義及分類

稅收具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟兩項基本職能，稅收風險是實現(xiàn)稅收職能過程中的不確定性，表現(xiàn)為實現(xiàn)結(jié)果和目標期望的偏離程度，包括稅收收入風險、經(jīng)濟調(diào)控風險、公共支出“欠債”風險和稅收征管風險[1]。就稅收收入風險而言，納稅人的稅收遵從度是影響組織收入目標實現(xiàn)的關(guān)鍵。稅收風險管理是指稅務(wù)機關(guān)運用風險管理的理念和方法，通過風險分析識別、等級評定、應(yīng)對處理以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險按級別可分為高、中、低三等，稅源專業(yè)化管理要求對不同層次的風險采取不同的應(yīng)對方法，即：對高等風險主要采取稅務(wù)稽查的應(yīng)對方式，在稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)完成；對中等風險，以納稅評估、日常檢查為主要應(yīng)對方式，在稅源管理環(huán)節(jié)完成；對低風險納稅人，主要采取預(yù)警提醒服務(wù)，在納稅服務(wù)環(huán)節(jié)完成。

2 構(gòu)建納稅服務(wù)風險指標體系

2.1 建立信息收集分類框架

低風險指標涉及數(shù)據(jù)主要有兩個來源：一是納稅人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集，包括稅務(wù)登記、資格認定申請、減免報批（備案）事項、納稅申報表、財務(wù)報表、發(fā)票信息等數(shù)據(jù)；二是第三方信息的采集，主要涉及工商、國稅、房管、國土、規(guī)劃、建設(shè)、銀行、海關(guān)等多個部門，一般由政府牽頭，各部門定期報送信息，形成網(wǎng)絡(luò)狀的信息交互體系。

2.2 加強信息的分析利用

實踐表明，征納雙方的信息不對稱是導(dǎo)致稅收風險的重要緣由。稅務(wù)機關(guān)要加強對采集到的涉稅信息的分析應(yīng)用，建立反饋應(yīng)對機制，減少信息不對稱對產(chǎn)生稅收風險的影響。稅務(wù)部門應(yīng)通過對風險來源、風險類型進行分類，來研究信息的完整性、層次性、增值性問題，分析各類信息在稅收風險管理中的作用，以判斷信息價值的高低，明確涉稅信息的來源、類型、應(yīng)用層次、主要用途、質(zhì)量管理要求。

2.2 強化風險指標的識別

對不同層面的風險信息，既可通過推理統(tǒng)計、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析加工等基本方法，也可通過完整性、邏輯性、波動性、配比性、類比性、基準性等實踐中總結(jié)出的方法，來分析納稅人行為方式與稅款流失的規(guī)模、頻率之間的關(guān)系，研究不同行業(yè)、類型、規(guī)模的納稅人的稅收風險分布規(guī)律，歸納其稅收風險特征[2]。

2.4 確定低風險預(yù)警指標

低風險預(yù)警指標貫穿于征收服務(wù)的全過程，共涉及6個環(huán)節(jié)、32項具體指標。（1）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的低風險預(yù)警指標：登記及時性、銀行賬號報告、財務(wù)會計制度備案、房產(chǎn)土地稅源登記、登記變更環(huán)節(jié)涉及到的印花稅申報、股權(quán)變更環(huán)節(jié)涉及到的個人所得稅申報。（2）申報征收環(huán)節(jié)低風險預(yù)警指標：按期申報、全面申報、按期入庫、滯納金加收、申報金額與報表收入配比度、未達起征點納稅人超過起征點收入申報、財務(wù)報表按期報送、財務(wù)報表校驗合格性。（3）發(fā)票管理環(huán)節(jié)低風險預(yù)警指標：按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票、按規(guī)定開具發(fā)票、按規(guī)定驗舊發(fā)票、按規(guī)定繳銷發(fā)票、按規(guī)定保管發(fā)票、發(fā)票開具對應(yīng)稅款申報、超定額開具發(fā)票補稅、發(fā)票代開附征稅款的按期結(jié)算、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及保有環(huán)節(jié)稅款申報、欠稅。（4）涉稅審批環(huán)節(jié)低風險預(yù)警指標：報送資料的真實性、報送資料的合規(guī)性。（5）證明開具環(huán)節(jié)低風險預(yù)警指標：外經(jīng)證明及時報驗登記、外經(jīng)證明按期繳銷；對外支付證明稅款申報。（6）行政處罰環(huán)節(jié)的預(yù)警指標：首違免罰、簡易處罰、一般處罰。

3 完善納稅服務(wù)風險應(yīng)對手段

3.1 廣泛性宣傳

充分利用辦稅服務(wù)廳、納稅人學(xué)校、網(wǎng)站等平臺，大力宣傳稅收政策和辦稅流程，提高納稅人對涉稅事項的知曉度，提高其自主辦稅的水平。

3.2 預(yù)警式提醒

依托風險管理平臺開展涉稅風險分析，為企業(yè)量身訂做《風險識別報告》，分類通過窗口告知、地稅網(wǎng)站、短信平臺、文書送達等多種途徑向納稅人推送，告知相關(guān)的涉稅風險問題，引導(dǎo)納稅人主動防范風險，提高稅法遵從度。

3.3 針對性培訓(xùn)

緊緊依托“納稅人學(xué)?！遍_展分類培訓(xùn)?！盎A(chǔ)班”主要面向新辦企業(yè)納稅人，以稅收基礎(chǔ)知識和辦稅輔導(dǎo)為教學(xué)內(nèi)容，通過對新辦企業(yè)的“掃盲”培訓(xùn)，從稅務(wù)登記、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入和維護，直至納稅人能正常申報繳稅，完成整個“孵化”過程，降低漏申報、錯申報等風險；“專題班”主要面向特定的群體，如舉辦特定行業(yè)稅收知識培訓(xùn)，注重滿足特定納稅人群體的需求；“提高班”主要面向職業(yè)財會人員，教學(xué)內(nèi)容緊扣稅收熱點、難點問題，帶有極高的進階性質(zhì)，師資力量一般限定為行業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)的權(quán)威。

3.4 個性化服務(wù)

按照大企業(yè)稅收風險管理指引的要求，成立專家咨詢團，定期或不定期對重點行業(yè)、大企業(yè)和提出相關(guān)需求的納稅人進行有針對性的輔導(dǎo)，為重點項目、重大工程提供綠色通道服務(wù)，會診解決或上報納稅人的涉稅疑難問題，有效減少納稅人因非主觀故意而造成的涉稅風險。做好中小企業(yè)的辦稅輔導(dǎo)，利用辦稅服務(wù)廳咨詢輔導(dǎo)崗（區(qū)），重點解決軟件升級、系統(tǒng)操作以及政策業(yè)務(wù)不熟悉等問題，幫助中小企業(yè)提高自主辦稅能力，對經(jīng)營規(guī)模小，存在實際困難的納稅人提供上門服務(wù)、“一對一”輔導(dǎo)，為其提供辦稅援助，幫助其防范稅收風險。

[1]田鳳平,任征,鄧谷祥,丁寶輝.淺議稅收風險及其預(yù)警機制[J].稅務(wù)研究,2008,(2):86-87.

[2]李小平.稅收風險管理與模型應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社,2012.