長春市軌道交通集團有限公司 張嬌丹

1 營改增的基本含義

營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別在于，增值稅的稅收負擔與納稅人的收入水平及納稅人成本中相應(yīng)的可以抵扣的成本費用的增值稅進項稅額這兩項密切相關(guān)。增值稅的納稅人以收入減去相應(yīng)可以抵扣的成本費用后計算繳納本期應(yīng)繳納的增值稅額。什么是“營改增”，其具體指原來繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，因為增值稅的定義是針對征收項目的增值部分進行納稅，所以減少了納稅重復(fù)征收的現(xiàn)象發(fā)生。例如，某企業(yè)的年納稅額是3000萬元，計算繳納營業(yè)稅時需要對應(yīng)納稅額3000萬元全額繳納相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加，而計算繳納增值稅時，假設(shè)該企業(yè)將該產(chǎn)品對外銷售，只對產(chǎn)品增值部分進行計算繳納增值稅來確定應(yīng)該征收的稅金。因此，營改增的計征原則是只對企業(yè)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品或提供的應(yīng)稅服務(wù)的增值部分進行納稅。

2 軌道交通集團公司目前的繳稅情況

2.1 經(jīng)營范圍

軌道交通公司的經(jīng)營范圍包括：地鐵及城市軌道交通系統(tǒng)項目的投資、籌資、建設(shè)、運營管理；系統(tǒng)及設(shè)備、材料的采購、租賃等[1]；以及利用城際軌道交通資源進行房地產(chǎn)、物業(yè)、廣告、供熱、建安工程等經(jīng)營項目的策劃、開發(fā)及日常管理。

2.2 我國軌道交通公司的管理模式

2.2.1 軌道交通集團公司的應(yīng)稅項目

沒有實行“營改增”之前，本公司所取得的收入和應(yīng)繳納的稅種根據(jù)經(jīng)營范圍包括運營票務(wù)收入、房屋租賃收入、廣告收入和房地產(chǎn)開發(fā)等經(jīng)營性收入，其中運營票務(wù)收入包括的稅種有稅率為交通運輸業(yè)3%的營業(yè)稅，房屋租賃收入、廣告以及房地產(chǎn)收入等經(jīng)營性收入涉及的稅種為營業(yè)稅，其稅率一般按照5%計算。

2.2.2 軌道公司采用分離模式

長春市軌道交通集團有限公司參照北京軌道交通的做法采取投資、建設(shè)與運營公司三者相分離的模式，但不是獨自享有不同的權(quán)利和義務(wù)，三者同為軌道公司的下屬分、子公司，各自負責自己的項目。

2.2.3 軌道投資、建設(shè)和管理一體化模式

長春市軌道交通集團有限公司組織機構(gòu)包括：運營事業(yè)部、運營一公司、運營二公司、機電公司四家分公司；房地產(chǎn)公司、物業(yè)公司、供熱公司、廣告公司、泰萊建安公司、冀東商砼六家子公司。集國內(nèi)采用此種模式的如上海地鐵、廣州地鐵、南京地鐵和成都地鐵。在這種模式下，所有的分、子公司都是由集團公司進行監(jiān)控。

3 營改增對軌道交通的影響

3.1 資金占用情況發(fā)生變化

征收方式簡易的公司的資金占用情況變化并不大，采用正常征收方式的公司會有較大的資金占用情況變化。之所以會出現(xiàn)這樣的結(jié)果，是因為一般情況下要想取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票就必須先繳納稅款，所以公司需要提前支付部分的成本費用款項來獲取可以抵扣的增值稅進項稅額。所以在這種情況下，公司資金總量不變，但是占用時間會有所提前。

3.2 管理成本增加

正常情況下，當公司采用簡單征收方式時，由于并不涉及增值稅進項稅額的認證和抵扣等問題，所以工作量沒有太大變化。而采用正常征收方式的公司由于涉及進項稅額的抵扣，還有增值稅專用發(fā)票相關(guān)工作，財務(wù)管理人員的工作量將會增加。同時，正常征收的方式對財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平要求更高，這就需要能力強、工作效率高的財務(wù)管理人員，進而公司的管理成本上升。

3.3 稅負變化

實行營改增后，軌道交通公司的應(yīng)稅項目改為對增值稅的繳納，“從稅率設(shè)置安排看，相對于營業(yè)稅課稅對象而言，增值稅課稅對象普遍存在進項可抵扣稅額，因此在銷項稅額的計算上采用了比較高的17%與11%稅率。營業(yè)稅不同于增值稅，由于其以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)且不存在進項可抵扣稅額，所以大多采用了相對較低的3%與5%稅率，當然部分娛樂業(yè)除外”。對軌道交通公司的影響，根據(jù)其經(jīng)營規(guī)?？煞譃閮煞N情況。

3.3.1 軌道交通公司采用投資、建設(shè)和管理一體化的經(jīng)營模式

在營改增實行后，公司的稅負會降低。因為在投資過程中有很多需要支付的材料款項、一些機電設(shè)備在取得增值稅進項稅額后可以用于資源開發(fā)、運營和維修等過程中的應(yīng)繳納銷項稅額的抵扣，使得公司的總體稅負減少。

3.3.2 投資、建設(shè)和管理分離的軌道交通公司

在營改增實行后，公司的稅負會有所增加，因為在運營管理過程中增值稅進項稅額項目比重小，當稅率提高后，稅負自然會有所增加。比如北京地鐵運營公司，為了減少稅負采用簡易征收的方式，增值稅率為3%。但是在簡易征收的條件下，不能抵扣進項稅額，與營改增實行前，水平差別并不大，所以并未起到減少稅負的作用。

4 營改增實行后出現(xiàn)的問題

長春市軌道交通集團是一家以交通建設(shè)、經(jīng)營和管理為主要經(jīng)營范圍的有限責任公司，目前公司設(shè)置有辦公室、人力資源部、財務(wù)部、審計室、計劃部、企業(yè)管理部、工程管理部、總務(wù)部、材料供應(yīng)部、安全保衛(wèi)部、總工辦、工程前期規(guī)劃部、設(shè)備部和綜合維修部等14個部室，下設(shè)輕軌運營公司、房地產(chǎn)開發(fā)公司、物業(yè)公司、廣告公司、供熱公司等10個分、子公司。在2012年國家實行營改增之后，該公司上下在積極響應(yīng)政策的同時，也都感受到了實行過程中出現(xiàn)的一些難以解決的問題，現(xiàn)總結(jié)如下：

（1）軌道運輸企業(yè)集團及其分、子公司無法合并繳納增值稅；（2）增值稅發(fā)票的征收管理出現(xiàn)問題；（3）現(xiàn)行增值稅會計核算方法不合理；（4）稅改進一步導(dǎo)致軌道交通企業(yè)的經(jīng)營惡化；（5）政策不清晰滋生稅務(wù)部門尋租行為。

還有很多細節(jié)性的問題，這里就不再一一贅述，目前的首要任務(wù)便是積極尋找方案解決這些問題。

5 解決措施

5.1 適當降低稅率，引導(dǎo)企業(yè)積極應(yīng)對，平穩(wěn)過渡

對于軌道運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，營改增的實行使得小規(guī)模納稅人從中獲得較大的收益，對于現(xiàn)今適用的稅率沒有必要去降低。然而對于一般納稅人而言，特別是軌道運輸業(yè)，因為軌道運輸過程中涉及各個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)的運行最終導(dǎo)致稅負增加幅度大，在適當?shù)慕档投惵实那闆r下，有助于軌道運輸行業(yè)的平穩(wěn)過渡，健康發(fā)展。

5.2 完善發(fā)票開具管理和相關(guān)配套政策

（1）在實行營改增后，國家又陸續(xù)補充了一些優(yōu)惠政策，導(dǎo)致退稅頻率上升，增值稅的退稅流程本來就繁雜，如此改革后為企業(yè)和相關(guān)單位帶來了很多麻煩。因此，建議相關(guān)部門應(yīng)該采取措施提高退稅效率，簡化其中的過程和形式，方便各企業(yè)進行退稅操作。（2）很多企業(yè)對營改增沒有充分的認識，不完全了解相關(guān)規(guī)定和政策。因此，建議在各地區(qū)建立咨詢平臺，幫助納稅企業(yè)及時找到咨詢點進行詢問，解決心中的疑問。（3）在稅費征收過程中，由于營改增實行的時間較短，一些具體的征收細節(jié)還有不明確的地方。因此，在今后的運行過程中，相關(guān)部門應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)不足，對疑難點進行進一步完善，提供有效的服務(wù)，方便各個地區(qū)的營改增推行。

5.3 出臺規(guī)范劃分及統(tǒng)一各業(yè)務(wù)類型適用稅率的指導(dǎo)意見

在實現(xiàn)營改增的過程中，由于軌道交通業(yè)稅負較重、可抵扣的進項稅額少，企業(yè)負擔很重，因此國家應(yīng)該出臺規(guī)范劃分和統(tǒng)一各類型適用稅率的指導(dǎo)文件，適當提高軌道交通業(yè)納稅人增值稅類型的劃分標準，這將更好地達到改革的目的，彰顯成效。

5.4 適當增加進項抵扣項目，并給予適當補貼

在營改增實行后可謂是有人歡喜有人憂，各企業(yè)承擔的稅負有增有減，政府應(yīng)該對稅負增加的企業(yè)給予適當?shù)难a貼，用來彌補其在改革過程中出現(xiàn)的虧損現(xiàn)象，既幫助了企業(yè)渡過難關(guān)，也有利于改革的進一步推行。

6 結(jié)語

從整體上看，營改增是對稅種科學合理化的有效實施途徑，有利于促進軌道交通企業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型。但是沒有哪一項改革是風平浪靜的，針對營改增運行過程中出現(xiàn)的問題，相信只要企業(yè)和相關(guān)部門聯(lián)合起來共同應(yīng)對，一定會使得困難問題迎刃而解，繼續(xù)推動改革進一步執(zhí)行下去。

[1] 林維.論“營改增”給軌道交通公司帶來的影響[J].經(jīng)濟論叢,2013.

[2] 趙富明,上官鳴.營業(yè)稅改征增值稅實質(zhì)及改征對交通運輸業(yè)的影響[D].西安科技大學,2012.