柴守賓

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1 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.1 公司治理結(jié)構(gòu)不合理

公司治理是促使財務(wù)內(nèi)部控制制度有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提，是實行財務(wù)內(nèi)部控制的制度環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理的主體是股東、債權(quán)人、員工、政府等利益相關(guān)者，治理主體通過治理機制和既定的績效目標(biāo)促使經(jīng)營者有效地履行經(jīng)營責(zé)任，對經(jīng)營者給予激勵約束，促使經(jīng)營者努力經(jīng)營、做出科學(xué)決策。經(jīng)營者通過建立組織結(jié)構(gòu)來對公司各項經(jīng)營活動和財務(wù)活動進行管理控制，以解決經(jīng)營效率問題，實現(xiàn)績效目標(biāo)。但由于過去我國長期計劃經(jīng)濟的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有徹底從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當(dāng)作面向市場的自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和經(jīng)營個體，而企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這個問題，經(jīng)常是換湯不換藥。目前，我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會和監(jiān)事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)，這些問題直接導(dǎo)致了公司治理效率的低下和內(nèi)部控制的極大缺失。

1.2 財務(wù)管理部門中存在的問題

企業(yè)相關(guān)的財務(wù)人員是財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行的關(guān)鍵，然而我國企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平等素質(zhì)良萎不齊，在這種情況下，就可能出現(xiàn)財務(wù)主管人員、一般會計人員、相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行人員、內(nèi)部審計人員等因缺乏良好的職業(yè)道德和基本業(yè)務(wù)素質(zhì)而導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行不到位使企業(yè)面臨巨大風(fēng)險。財務(wù)與會計部門不分設(shè)也是普遍存在的一個問題。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)與會計的分工已越來越明顯，財務(wù)主要是負責(zé)與資金收支有關(guān)的業(yè)務(wù)，而會計則是從事于企業(yè)經(jīng)濟信息的管理。一般而言，會計部門的工作主要是填制憑證，登記賬薄，編制報表，全面推行會計電算化，統(tǒng)一使用指定的核算軟件，按有關(guān)規(guī)定進行軟件的操作管理和保護；財務(wù)部門則主要負責(zé)投資、籌資和收益分配等資金收支相關(guān)業(yè)務(wù)。但是目前的實際情況卻是許多企業(yè)只設(shè)有會計部門，而沒有財務(wù)管理部門。首先，企業(yè)經(jīng)營者自身就存在著錯誤的認識，認為會計與財務(wù)就是一回事，相應(yīng)也就缺少了針對企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)；其次，從研究中可以發(fā)現(xiàn)，某些針對財務(wù)內(nèi)部控制理論的文獻中也沒有將財務(wù)與會計的概念區(qū)別開來，而是籠統(tǒng)地一概而論，這樣的理論觀點非但對財務(wù)內(nèi)部控制實踐起不到指導(dǎo)作用，反而容易使執(zhí)行者產(chǎn)生誤解。當(dāng)前經(jīng)濟信息瞬息萬變，財務(wù)管理日益復(fù)雜，由會計部門來承擔(dān)財務(wù)部門的工作，既會影響會計信息質(zhì)量又會導(dǎo)致財務(wù)控制乏力，同時也會滋生出其他一些問題，如會計主管人員基于財務(wù)收支需要和業(yè)績的需要而捏造會計信息等等。

1.3 財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)缺乏科學(xué)性，控制執(zhí)行不力

雖然目前我國部分企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，但從總體來看，仍缺乏科學(xué)性和合理性。一是，財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)組織不健全，一些企業(yè)受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，自我防范、自我約束機制尚未健全，控制制度的發(fā)展讓位于眼下短期業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致既定的財務(wù)內(nèi)部控制很難發(fā)揮較大的效用；二是，偏重以補救為主的事后控制，往往是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生給企業(yè)造成嚴(yán)重損失后才設(shè)法予以彌補或予以懲處，企業(yè)付出的代價太大；三是，重錢財?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制。制度重在執(zhí)行。我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中還存在相當(dāng)多的問題：財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性；財產(chǎn)物資管理制度不全，侵吞國有資產(chǎn)的情況實有發(fā)生；資金管理失控，私設(shè)“小金庫”、坐支現(xiàn)金等現(xiàn)象屢禁不止。

1.4 監(jiān)督體系不健全，內(nèi)部審計弱化

企業(yè)要想?yún)f(xié)調(diào)、高效地運轉(zhuǎn)，方方面面都離不開監(jiān)督體系，而與資金密切相關(guān)的財務(wù)管理活動更需要有效的監(jiān)督，相應(yīng)地，監(jiān)督也是財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。目前我國有些企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系十分不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，各職能部門自成體系、各自為政，大大降低了管理效率。內(nèi)部審計組織體制因為存在著利益關(guān)系而制約了其權(quán)威性，從而使內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員的工作獨立性比較弱，一定程度上防礙了其客觀、公正、真實、深入地開展工作，或者即使做出了審計處理決定也會因為管理體制上的制約而得不到有效的貫徹執(zhí)行。

2 加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的措施

2.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

從企業(yè)的層面來講，管理者首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實際情況進行功能定位，完善組織結(jié)構(gòu)。根據(jù)我國《公司法》的要求，組建股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，形成各司其職、各負其責(zé)、有效制衡的公司結(jié)構(gòu)體系，以徹底改善目前的人浮于事、行政臃腫、管理層次過多等現(xiàn)象,改變目前存在的將公司治理文件作為應(yīng)付監(jiān)管、應(yīng)付投資者的思想。根據(jù)本公司的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式、管理方式，將內(nèi)部控制的思想融入《公司章程》、《董事會議事規(guī)則》、《總經(jīng)理工作細則》中，以強有力的公司治理為后盾，并通過兩者的銜接與互動式結(jié)合使財務(wù)內(nèi)部控制制度得到切實可行的貫徹實施。

2.2 提高財務(wù)人員素質(zhì)，分設(shè)財務(wù)與會計部門

合理界定財務(wù)與會計的職能，將其分設(shè)為兩個部門。本著物流系統(tǒng)和信息系統(tǒng)相分離的原則，明確劃分財務(wù)與會計兩者的職責(zé)與權(quán)限，改變以往由會計人員兼管財務(wù)的設(shè)置，使其各司其職。只有在財務(wù)與會計部門分設(shè)的前提下，才能實現(xiàn)相應(yīng)的內(nèi)部控制要求，即財務(wù)內(nèi)部控制保證財務(wù)收支的合理性，會計內(nèi)部控制保護會計信息的真實可靠與資產(chǎn)的安全完整。由此可見，分設(shè)財務(wù)與會計部門，既可以增強其獨立性又能保證財務(wù)內(nèi)部控制的有力執(zhí)行。此外，為了提高財務(wù)內(nèi)部控制的效率，必須改變傳統(tǒng)工業(yè)時代自上而下控制的組織形式，將其轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交?、網(wǎng)絡(luò)化、民主化的組織形式，盡量減少企業(yè)內(nèi)部的層次，明晰權(quán)責(zé)劃分，減少層次摩擦，提高辦事效率，建立明確高效的信息溝通方式與傳遞渠道。

2.3 強化執(zhí)行檢查，建立有效激勵約束機制

為了保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制能夠有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)首先必須明確幾項原則：一是，不能因為一味追求眼前收益而使財務(wù)內(nèi)部控制讓位于短期發(fā)展；二是，不能停滯于事后控制；三是，要重視對“人”的控制。具體來說：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反饋機制，定期對財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看其是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成效，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項財務(wù)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果，等等。由此可以及時發(fā)現(xiàn)問題，并能夠及時調(diào)整、修訂和改進相關(guān)控制制度，使財務(wù)內(nèi)部控制成為一種事前控制。第二，加強對財務(wù)內(nèi)部控制主體“人”的控制，重視人與人之間感情的交流與理解，減少管理者與被管理者之間的隔膜與摩擦，以利于形成具有強大凝聚力的群體，充分調(diào)動人的積極性、創(chuàng)造性。第三，盡快建立市場化、動態(tài)的、長期的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的狀況。對于嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分或經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤，做到壓力與動力相結(jié)合。

2.4 健全內(nèi)部監(jiān)督體系，強化內(nèi)部審計

內(nèi)部監(jiān)督具有日常監(jiān)督性與全過程控制性的特點，強調(diào)對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制。健全內(nèi)部監(jiān)督體系，首先企業(yè)要結(jié)合自己的實際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和獎懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、制度化；第二，狠抓落實，對于重大的對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的提案、決策、預(yù)算、決算和執(zhí)行，必須建立明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序，以確保企業(yè)財產(chǎn)資金的安全完整和正常運營，做到有人負責(zé)，有章可循，有人監(jiān)督，有據(jù)可查，從而形成一個指揮、操作、監(jiān)督、反饋的良性循環(huán)；第三，完善獨立董事制度，增加獨立董事在董事會成員中的人數(shù)，明確規(guī)定獨立董事的職責(zé)在于通過強化對企業(yè)的制衡和監(jiān)督來維護出資者的合法權(quán)益，定期召開由獨立董事參加而無管理董事參加的董事會，對公司經(jīng)營決策、財務(wù)運作、信息披露等事項進行獨立評價。

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[2]李平安.完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考[J].會計之友,2012(10).

[3]魏中流.寶鋼股份的內(nèi)部會計控制[J].財務(wù)與會計導(dǎo)刊,2012(12).