公培蕾 山東理工大學(xué)

一、有關(guān)無形資產(chǎn)定義的比較

有關(guān)無形資產(chǎn)我國舊會計準(zhǔn)則概念理解成：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或因管理目的相對持有的，缺少實物形態(tài)的非貨幣性的長期資產(chǎn)，商譽(yù)也包括在內(nèi)。而我國新準(zhǔn)則是這樣規(guī)定的：無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或操作的不具有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，當(dāng)中能辨認(rèn)性的依據(jù)表現(xiàn)為：第一，可以從企業(yè)中分離開，還有能獨自抑或和一些合同簽訂、負(fù)債、資產(chǎn)共同參與轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可或交換等等。第二，從合同權(quán)利或其他法定權(quán)利來看，不管這方面權(quán)力能不能夠在企業(yè)或另外的權(quán)利、義務(wù)中改變或分離。我國新會計準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，并且將商譽(yù)歸入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第二十號—企業(yè)合并》中，規(guī)定：只有非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并才能夠產(chǎn)生商譽(yù)，統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并不能產(chǎn)生商譽(yù)，而且將差額調(diào)整為資本公積。因企業(yè)購買合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，代表的是購買者預(yù)期商譽(yù)將產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的支付，而未來經(jīng)濟(jì)利益的不可辨認(rèn)性又決定了商譽(yù)是不可辨認(rèn)的，因而此時的商譽(yù)并不屬于無形資產(chǎn)的范疇。新準(zhǔn)則通過加強(qiáng)可辨認(rèn)性這一特點，將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外，與國際會計準(zhǔn)則達(dá)成一致。

二、有關(guān)無形資產(chǎn)計量方面的比較

在遵循成本效益原則和重要性原則的前提下確定的無形資產(chǎn)的入賬價值稱為無形資產(chǎn)計量。

1.無形資產(chǎn)的初始計量

依照無形資產(chǎn)取得的方式不同，我國的會計準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分成以下幾種：為外購無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、投資者放進(jìn)的無形資產(chǎn)、本身開發(fā)取得的無形資產(chǎn)以及接受捐贈、企業(yè)合并等方面。舊會計準(zhǔn)則對于購入的無形資產(chǎn)沒有考慮其時間價值，也沒有考慮利息因素，而我國的新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，都規(guī)定為：如果購買無形資產(chǎn)的價款比正常信用條件延期支付的價款要高，可以確定其具有了融資性質(zhì)，當(dāng)下無形資產(chǎn)的成本必然以購買價款的現(xiàn)值為根本加以明確，實際支付價款與購買價款現(xiàn)值所產(chǎn)生的差額不只符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第十七號—借款費用》規(guī)定資本化條件外，均要求在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

我國舊會計準(zhǔn)則對于投資者投入的無形資產(chǎn)，則是根據(jù)投資方所確認(rèn)的價值進(jìn)行計量，新準(zhǔn)則則取消了企業(yè)首次發(fā)行股票投入無形資產(chǎn)計量的方針，轉(zhuǎn)變成投資者投入得無形資產(chǎn)的成本對比其投資方或協(xié)議承諾的價值確定入賬，這其中不包含不公允的協(xié)議或者合同約定的價值。這使得我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌。

對于自主研發(fā)而且依法申請取得的無形資產(chǎn)，我國舊會計準(zhǔn)則理解為：其入賬價值理當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)取得時所發(fā)生的包括注冊費、律師費等一些費用由此確定和計量，而對于依法律規(guī)定申請取得這個過程之前所發(fā)生的研發(fā)費用則應(yīng)于發(fā)生時便確認(rèn)為當(dāng)期費用。然而我國的新準(zhǔn)則則規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部在研究階段的支出應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，那些開發(fā)階段的且符合要求的支出可歸納為無形資產(chǎn)。這一點與國際會計準(zhǔn)則＂對于研究階段的支出全部做為當(dāng)期費用，而開發(fā)階段的支出若符合標(biāo)準(zhǔn)則確定為無形資產(chǎn)＂相吻合。

2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

我國舊會計準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)按照使用年限與法律或合同規(guī)定的有效年限中較短者實施攤銷，要是法律或合同的有效年限不存在，這時就應(yīng)依照預(yù)計使用年限實施攤銷，但要注意攤銷年限應(yīng)小于或等于十年。不同的是，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在取得無形資產(chǎn)時分析并辨別其壽命年限，對使用壽命有定量的無形資產(chǎn)，應(yīng)攤銷金額必須在其使用壽命范圍內(nèi)計劃合理的進(jìn)行攤銷。成本扣除預(yù)計殘值后計算得出的金額即應(yīng)攤銷金額，還需要扣除已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，攤銷額不予考慮使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。除此之外，企業(yè)理當(dāng)在所有會計期間內(nèi)重視和考察使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命，要是有可靠結(jié)論證明該無形資產(chǎn)的壽命為有限，則立即推算其使用壽命并按規(guī)定實施安排。

三、有關(guān)無形資產(chǎn)的報廢和處置的比較

我國新的會計準(zhǔn)則規(guī)定：＂有關(guān)企業(yè)出售的無形資產(chǎn)，可以把它取得的價款與無形資產(chǎn)自身的帳面價值兩者的差額計入當(dāng)期損益，對于預(yù)期內(nèi)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，則應(yīng)該將其帳面價值進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。而國際會計準(zhǔn)則除做了上述兩項規(guī)定外，還更加具體詳細(xì)的規(guī)定了若干其他情況，如＂無形資產(chǎn)與類似資產(chǎn)進(jìn)行交換時，它所獲得無形資產(chǎn)的成本應(yīng)該等于被處置的無形資產(chǎn)的帳面余額，從中不能產(chǎn)生損失或利得。在經(jīng)營過程中退出并且準(zhǔn)備處置的無形資產(chǎn)，應(yīng)該在退出時以它的賬面價值來反映。

四、有關(guān)無形資產(chǎn)披露的比較

就無形資產(chǎn)進(jìn)行披露時，對于使用的攤銷方法，期初、期末賬面的金額以及累及攤銷額、累計減至準(zhǔn)備等方面的披露，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則是相同的。同時我國會計準(zhǔn)則還規(guī)定了：對于那些使用壽命相對有限的無形資產(chǎn)，理應(yīng)披露其使用壽命的問題，反之，對于那些使用壽命不清楚的無形資產(chǎn)，則應(yīng)披露其使用壽命不清楚的緣由及推斷預(yù)測；以此擔(dān)保的無形資產(chǎn)帳面價值和當(dāng)期的攤銷額，及劃入當(dāng)期損益和判定無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出余額等。

綜上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的規(guī)定已經(jīng)變得更加具體，更加完善，更加國際化，也更具有可操作性，它充分結(jié)合我國基本國情的基礎(chǔ)上，同時與世界會計準(zhǔn)則接軌，是我國會計準(zhǔn)則的日趨完善的重要體現(xiàn)。

[1]財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號--無形資產(chǎn)》[M]2006《企業(yè)會計準(zhǔn)則》[M]1992

[2]葉建芳《中國與國際會計準(zhǔn)則比較研究》上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2005，4

[3]常勛《國際會計》[M]東北財經(jīng)出版社，2001