■曾重飛 江西省公路橋梁工程局

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性分析

營業(yè)稅在我國的征收歷史非常久，然而在營業(yè)稅的征收中一直存在著重復征稅的問題未得到根本解決。營業(yè)稅是以全部的營業(yè)額為計稅依據(jù)，僅在極少的情況下按照差額計稅，在征稅過程中還不允許稅款抵扣，這是造成重復征稅的主要原因。隨著第三產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，為了實現(xiàn)行業(yè)的發(fā)展，促進分工協(xié)作，人們開始了營業(yè)稅的改革步伐，在改革中，人們認為將營業(yè)稅改為增值稅能夠有效的避免重復征稅問題。增值稅顧名思義其是按照增值額來作為計稅依據(jù)的，而且還允許進行進項稅的抵扣，這種稅收征收方法能夠有效的避免重復征稅問題的出現(xiàn)。

二、營業(yè)稅改增值稅存在的主要問題

1.征收管理上存在難度。現(xiàn)階段，營業(yè)稅的征收依靠地方稅務(wù)局來完成，而增值稅的征收則是由國稅局來進行，所以一旦要將營業(yè)稅改為增值稅，稅收的征管就需要重新進行調(diào)整。這種調(diào)整因為會涉及到稅收征管權(quán)限的重新分配，加之改革中還要充分的考慮征稅機關(guān)內(nèi)部管理機構(gòu)的調(diào)整，所以改革難度相當大。在營業(yè)稅改為征增值稅之后，稅收征管中既要對納稅人的核算收入和進項進行規(guī)范，還要做好增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用，這就使得增值稅的管理工作相當復雜。

2.營業(yè)稅改增值稅后稅率的設(shè)置問題。在現(xiàn)行營業(yè)稅的營業(yè)稅分類中，可以分為九個稅目，分別為分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。在進行增值稅的改革后入股澳將這些全部的納入到征收范圍內(nèi)，那在稅率的設(shè)置上就需要提前做好充分的準備。增值稅是一種中性稅，一般不會因生產(chǎn)及經(jīng)營的內(nèi)容不同而采取不同的稅負，這就使得其要求的稅率檔次也相對要少。而營業(yè)稅是一種行業(yè)差別稅率，能夠?qū)崿F(xiàn)政府對特定行業(yè)的引導及扶持，為此在改革中要注意征稅范圍的確定，處理好稅率的設(shè)置問題，以推進營業(yè)稅改增值稅的改革進度。

3.改革方式的確定。在營業(yè)稅改增值稅的方案中，一直有兩種呼聲，是循序漸進還是一步到位推行改革。循序漸進式的是要先進行試點改革，如果成功再將其推行到全國，而一步到位的改革就是直接在全國范圍內(nèi)推行改革。從我國目前的國情來看，還不具備一步到位進行改革的條件，所以增值稅的改革要需采取循序漸進，平穩(wěn)過渡的原則來展開，等到能夠達到全面改革的時候再將增值稅改革進行全國性的推廣。實踐證明，漸進式的改革能夠促進我國經(jīng)濟的成功轉(zhuǎn)型，可以在擴大試點范圍的基礎(chǔ)上，選擇符合條件的行業(yè)入手，從而最大限度地降低改革的成本。在營業(yè)稅改增值稅中，應(yīng)該做好試點成功經(jīng)驗的積累，以逐步實現(xiàn)范圍的擴大，最終推廣到全國，將與生產(chǎn)密切相關(guān)的服務(wù)業(yè)納入到增值稅的征稅范圍中來，實現(xiàn)稅制的穩(wěn)步改革。

三、營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的影響

1.對不同企業(yè)稅負影響不同。營業(yè)稅改征增值稅后，通過重復征稅的有效避免來減輕企業(yè)的稅負，這對于增強服務(wù)業(yè)的競爭力是非常有利的。然而，值得注意的是減負只是從整體上而言的，這次改革對不同的行業(yè)其影響也是完全不同的。營業(yè)稅改增值稅具體到每個企業(yè)時，其產(chǎn)生的效果就是不同的，這是因為各個企業(yè)分屬不同的行業(yè)，其經(jīng)營模式及發(fā)展的不同，導致稅負的影響對不同企業(yè)是有增有減，所造成的影響也是不同的。

（1）金融業(yè)。營業(yè)稅該增指數(shù)對金融業(yè)的影響頗大，特別是銀行業(yè)中，由于需要運用大量軟硬件設(shè)備來實現(xiàn)銀行業(yè)信息技術(shù)的升級，而這部分投資在在營業(yè)稅改增值稅后就能在應(yīng)稅總額中直接進行扣除，這種改革能夠減少銀行也的投資成本，能夠促進銀行業(yè)全和交流技術(shù)的不斷升級。除此之外，改革還能實現(xiàn)對銀行和其他金融企業(yè)經(jīng)營的柜臺成本的扣除。

（2）房地產(chǎn)業(yè)。在房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中，建筑成本的減少對實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益是及其重要的。而在房地產(chǎn)的建筑成本中，水泥及鋼材等工業(yè)產(chǎn)品就占據(jù)了一半以上，進行改革之后這部分的重復計征的稅率將得到扣除，這對于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展具有及其重要的影響。改革能夠?qū)崿F(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)整體建筑成本的降低，讓房地產(chǎn)業(yè)的利潤率能夠得到提升。

（3）交通運輸業(yè)。營業(yè)稅該增值稅后，咋交通運輸業(yè)中所大量采用的交通設(shè)備，就能夠在消費型增值稅稅制下進行直接扣除，這能夠有效的降低交通運輸業(yè)的運營成本，促進經(jīng)濟效益的提升。對于那些采用先進技術(shù)的航空鐵路部門，特別是發(fā)展迅速的高鐵會得到更多的利益。除此之外，本次改革還惠及快遞行業(yè)，使得網(wǎng)購消費模式下的快遞行業(yè)得到了極大的發(fā)展機遇。

2.對物價產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改增值稅后，人們對改革后的物價問題過于樂觀，很多人都認為稅負的減少能夠?qū)崿F(xiàn)商品價格的下降，然而事實并非如此。在營業(yè)稅改增值稅的試點中，交通運輸業(yè)等在這次稅改中的實際稅負有所減輕，但是由于運輸成本的不斷增加，使得稅負的減輕得到了抵消。而在咨詢服務(wù)等行業(yè)中，由于不能實現(xiàn)抵扣使得稅負有所加重，這使得這一服務(wù)行業(yè)的價格反而得到了一定的提升。本質(zhì)上說，營業(yè)稅的稅負由企業(yè)負擔，而增值稅的承擔者則是最終的消費者，由此可見企業(yè)把稅負轉(zhuǎn)嫁給了消費者，會導致某些行業(yè)的價格上漲。

四、結(jié)語

總而言之，營業(yè)稅改增值稅不是一朝一夕就能完成的，必須經(jīng)過一個循序漸見的過程。為了實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的重大改革，必須要通過積極財政政策和結(jié)構(gòu)性減稅的措施來促進經(jīng)濟的發(fā)展。在營業(yè)稅該增值稅中，政府需要發(fā)揮其職能，通過制度的創(chuàng)新及政策的推廣，來促進改革的順利實施。

[1]林娜.營業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問題[J].國際商務(wù)財會，2012（3）