■王蕊花 濟(jì)南柴油機(jī)股份有限公司河北分公司

會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部控制

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隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)當(dāng)中得到了廣泛的應(yīng)用，極大的提高了企業(yè)的工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。本文在介紹會(huì)計(jì)電算化時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的變化，分析了企業(yè)電算化時(shí)代企業(yè)內(nèi)控制度面臨的問題，并針對這些問題提出對策建議。

會(huì)計(jì)電算化 企業(yè)內(nèi)控制度 影響 問題 對策建議

一、會(huì)計(jì)電算化時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生的變化

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)當(dāng)中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理流程高度集中在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)當(dāng)中，因此，在電算化的影響下，企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。

1.企業(yè)內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大

在電算化系統(tǒng)普及前，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)下的內(nèi)部控制主要集中于系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，通過對會(huì)計(jì)處理流程的控制，規(guī)定每個(gè)流程模塊需要完成的任務(wù)，并選擇控制點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制。而會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)自身的開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)就是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，所以會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制不僅要包括系統(tǒng)運(yùn)行過程中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的正確性控制，還需要包括對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)的控制、以及對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟硬件環(huán)境的控制、安全保密的控制，內(nèi)部控制的范圍相對擴(kuò)大了。

手工會(huì)計(jì)的基本流程為建賬、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分析（包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析、原始憑證審核）、編制會(huì)計(jì)憑證、登記有關(guān)賬簿、在期末編制試算平衡表、調(diào)賬和工作底稿、對賬和結(jié)賬、編制和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。內(nèi)部控制的主要形式是賬賬核對、賬證核對，試算平衡的檢查等等，而再會(huì)計(jì)電算化模式下，原始的工作流程改變?yōu)樵紤{證的授權(quán)批準(zhǔn)和財(cái)務(wù)審核、根據(jù)合格原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的輸入、電算化審核、信息系統(tǒng)的處理、會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表的輸出。會(huì)計(jì)電算化模式下內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證的審核，而原始流程中會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的生成和查詢、會(huì)計(jì)失算平衡等工作都可以通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成，手工會(huì)計(jì)下的內(nèi)控控制的方法可以被計(jì)算機(jī)程序控制程序取代，如數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)、操作權(quán)限控制等。內(nèi)部控制重點(diǎn)由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ藱C(jī)控制并重。

2.企業(yè)的內(nèi)控制度發(fā)生改變

由于會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，會(huì)計(jì)工作的模式已經(jīng)發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)的組織體制發(fā)生了變化、傳統(tǒng)的某些會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)工作已經(jīng)不復(fù)存在，電算化條件下還增設(shè)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)組、會(huì)計(jì)檔案組以及財(cái)務(wù)管理組和系統(tǒng)開發(fā)組等相關(guān)的會(huì)計(jì)崗位和計(jì)算機(jī)管理崗位。新的內(nèi)部控制制度不盡明確了分工，同時(shí)能更加有效地提高內(nèi)控質(zhì)量和效率。

二、會(huì)計(jì)電算化時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

1.原始數(shù)據(jù)處理存在隱患

在電算化會(huì)計(jì)中，所有記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)工作均由計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行，只有原始數(shù)據(jù)審核和輸入由人工事先進(jìn)行。相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完全依賴于原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。而原始數(shù)據(jù)的輸入錯(cuò)誤計(jì)算機(jī)是無法識別的。

2.電算化環(huán)境下內(nèi)部控制稽核機(jī)制弱化

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每張?jiān)紤{證都需要進(jìn)行嚴(yán)格的審批，相關(guān)權(quán)限人員需要進(jìn)行和簽章。職權(quán)不相容等監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部牽制制度能夠有效起到監(jiān)督檢查的作用。而在電算化系統(tǒng)當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證程序的處理流程被大大簡化。會(huì)計(jì)賬簿的錄入、會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生等復(fù)雜流程都由計(jì)算機(jī)集中處理，操作人員的工作逐漸集中，職權(quán)不相容原則遭到了破壞。例如在某些企業(yè)內(nèi)存在會(huì)計(jì)人員從事數(shù)據(jù)的輸入工作并從事與之相關(guān)的數(shù)據(jù)輸出以及報(bào)送工作。工作人員在未經(jīng)過批準(zhǔn)的情況下對數(shù)據(jù)和程序進(jìn)行修改操作的可能性增加。

3.計(jì)算機(jī)環(huán)境下內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加

電算化系統(tǒng)環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理的主體是計(jì)算機(jī)。但計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)具有物理易損性，在硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或系統(tǒng)因停電等其原因停止工作，數(shù)據(jù)將不能被處理，會(huì)計(jì)工作只能被迫停止。內(nèi)部控制在很大程度上依賴于電算化軟件程序，其有效性取決于應(yīng)用程序，如程序發(fā)生運(yùn)行上的錯(cuò)誤，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)出現(xiàn)問題。電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要保存在磁盤上或者軟盤、光盤中，這些載體會(huì)因受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就會(huì)丟失，如果沒有進(jìn)行數(shù)據(jù)的事先備份，會(huì)計(jì)工作將會(huì)嚴(yán)重受到影響。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的復(fù)雜容易也會(huì)使使內(nèi)部控制的安全受到威脅，滋生風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部稽核和審計(jì)難度的加大

電算化環(huán)境下，內(nèi)部審核增加了更多的內(nèi)容，增加了內(nèi)部稽核的難度對會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)對相關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)要求提高了，審計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)知識，還需要對所要審核的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)了解，具備處理相關(guān)數(shù)據(jù)信息的能力?；撕蛯徲?jì)的成本、流程以及人員要求增加了。

三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議措施

企業(yè)的內(nèi)部控制是保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與完整，防止會(huì)計(jì)違法和舞弊行為發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全的重要手段。所以，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制十分重要。

1.完善會(huì)計(jì)電算化條件下企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是明確人員分工、落實(shí)責(zé)任、健全組織機(jī)構(gòu)。因此企業(yè)內(nèi)控制度的嚴(yán)格執(zhí)行是信息真實(shí)可靠的重要保證。建立健全會(huì)計(jì)操作管理制度、計(jì)算機(jī)環(huán)境下硬件和軟件管理制度、電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)檔案管理制度以及其他內(nèi)部控制，并設(shè)置業(yè)務(wù)流程中每一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。此外，隨著外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制制度也需要進(jìn)行不斷的健全與更新。

2.建立電算化條件下會(huì)計(jì)檔案管理制度

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)檔案儲(chǔ)存在磁介質(zhì)上存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立電算化條件下會(huì)計(jì)檔案管理制度是非常必要的。具體措施包括：對保存在磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)檔案需要定期進(jìn)行介質(zhì)的檢查和數(shù)據(jù)資料的備份，防止突發(fā)的意外事故的發(fā)生；針對磁介質(zhì)保存的特點(diǎn)保存相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，例如規(guī)定在防潮防磁的容器內(nèi)存放會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁盤；將打印的書面資料保存，確保會(huì)計(jì)資料和信息的安全，不同類別會(huì)計(jì)資料的存儲(chǔ)需要分類保存；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況規(guī)定會(huì)計(jì)資料的存檔方式以及有關(guān)人員查看會(huì)計(jì)資料的權(quán)限，例如企業(yè)檔案管理規(guī)定，需要查詢會(huì)計(jì)檔案時(shí)必須有相關(guān)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)等；會(huì)計(jì)資料保管期限的設(shè)置應(yīng)針對會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)設(shè)定。

3.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)的多個(gè)方面，系統(tǒng)是否安全關(guān)系到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。內(nèi)部控制的效率不僅取決于系統(tǒng)本身，還與操作使用人員的素質(zhì)相關(guān)。相關(guān)會(huì)計(jì)人員需要提高在電算化環(huán)境下的業(yè)務(wù)能力和安全意識。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)要建立起相應(yīng)的績效評價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制以及約束機(jī)制，職業(yè)道德教育還要和崗位責(zé)任制考核結(jié)合起來，定期進(jìn)行考評，將評估結(jié)果存入檔案中，激發(fā)員工的熱情和責(zé)任感。不斷完善員工的績效考核制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，再能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)和要求。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)，保證系統(tǒng)安全控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)細(xì)化電算化崗位設(shè)置，明確各崗位的權(quán)利與責(zé)任，防止未經(jīng)授權(quán)的人員動(dòng)用系統(tǒng)的資源，對系統(tǒng)安全造成威脅。根據(jù)工作的需要設(shè)置操作權(quán)限，并通過數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等方式進(jìn)行控制。通過明確的分工使系統(tǒng)安全得到保障。例如，數(shù)據(jù)錄入人員負(fù)責(zé)與經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)的錄入、資料的整理和裝訂；審核人員負(fù)責(zé)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合法性和準(zhǔn)確性的審核；會(huì)計(jì)人員只負(fù)責(zé)記賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的生成、憑證賬薄報(bào)表的打印等操作；程序管理員負(fù)責(zé)操作系統(tǒng)、軟件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫以及設(shè)備硬件的管理與維護(hù)、工作日志的記錄等工作。

5.加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的防范

在電算化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)成為最為常用的操作工具。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)容易受到網(wǎng)絡(luò)黑客和病毒的侵害，系統(tǒng)操作存在一定的安全隱患。加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)是日常工作正常運(yùn)行的保障。為了保證環(huán)境的安全，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同設(shè)置防火墻，用來邏輯隔離會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域間的聯(lián)系，限制外界對主機(jī)操作系統(tǒng)的訪問；安裝殺毒軟件，通過系統(tǒng)的掃描，檢測網(wǎng)絡(luò)中是否有違反安全策略的行為和遭受攻擊的跡象，預(yù)防和查殺入侵的和已經(jīng)存在的病毒；同時(shí)還應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作人員的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全意識，以保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)免受互聯(lián)網(wǎng)侵害。

四、結(jié)束語

在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)電算化成為廣大會(huì)計(jì)人員工作的密切伙伴的同時(shí)也為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)環(huán)境帶來了極大的變化，為內(nèi)部控制的建立健全提出了新的要求。為不斷建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，正是本文的目的。

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個(gè)人簡介：王蕊花（1974.9-），女，漢族，籍貫：遼寧凌源，職稱會(huì)計(jì)師，主要從事工作是會(huì)計(jì)