【摘要】本文介紹了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)背景，解析了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展環(huán)境，最后提出了促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議和措施，以期為我國企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制提供有效機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 職業(yè)背景 發(fā)展環(huán)境 發(fā)展建議 有效機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要部分，雖然沒有政府審計(jì)那樣有權(quán)威，也沒有社會審計(jì)那樣相對獨(dú)立，但是它對一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理和內(nèi)部控制，對于一個(gè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的完善和經(jīng)濟(jì)效益的提高發(fā)揮著不可替代的作用。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)背景

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的歷史悠久，在西方奴隸社會就有了萌芽，到中世紀(jì)后，也出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。但是在我國則起步很晚，直到1984年我國才有了內(nèi)部審計(jì)，它是隨著我國改革開放而開始的，并隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。雖然時(shí)至今日歷經(jīng)了30年的發(fā)展，已經(jīng)取得了一定的成績，但是解析我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展環(huán)境仍有諸多問題。[1]

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展環(huán)境

（一）覆蓋面小，不符合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置

縱觀我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，它的覆蓋面非常有限。目前，僅限于國有大中型企業(yè)，上市公司和比較大的民營企業(yè)才有內(nèi)部審計(jì)，而其他中小企業(yè)基本沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門。這實(shí)際上是違背現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的要求的。

（二）獨(dú)立性差，監(jiān)管受限

由于內(nèi)部審計(jì)自身的特點(diǎn)，使得內(nèi)部審計(jì)從成立之初就在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置。作為企業(yè)中層的一個(gè)組成部門，自然也會受到企業(yè)高層管理者的意志驅(qū)動和制約。同時(shí)，由于我國內(nèi)部審計(jì)起步很晚，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，所以大部分內(nèi)部審計(jì)都是存在于財(cái)會組織內(nèi)部，或是從財(cái)會人員轉(zhuǎn)行。這樣的內(nèi)部審計(jì)在組織獨(dú)立性和監(jiān)管方面都是受限的。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力和素質(zhì)低

前面已經(jīng)談到了由于我國內(nèi)部審計(jì)起步晚導(dǎo)致我國內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足。實(shí)際上除了數(shù)量不足以外，我國內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力和素質(zhì)也是不夠高的。因?yàn)樗麄兇蟛糠质菑呢?cái)會人員轉(zhuǎn)行的，能夠掌握的知識和技能也基本限于財(cái)會領(lǐng)域的。而真正合格的內(nèi)部審計(jì)人員是要通曉各職能部門知識的，只有這樣才能對各部門進(jìn)行有效的監(jiān)管。

（四）執(zhí)業(yè)方法單一，側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)

由于審計(jì)的發(fā)展是從查錯(cuò)糾弊的財(cái)務(wù)審計(jì)開始的，所以我國內(nèi)部審計(jì)也在工作中遵循這樣的執(zhí)業(yè)方法，比較側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)。但是隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)展形成了經(jīng)營審計(jì)，管理審計(jì)和效益審計(jì)。審計(jì)的職能也從控制監(jiān)督向管理評價(jià)轉(zhuǎn)變。所以，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)方法是比較單一的，是不順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢的。[2]

（五）缺乏立法保障

縱觀我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展會發(fā)現(xiàn)，它在引進(jìn)之處就缺乏立法保障，是在改革開放之處應(yīng)形勢需要而產(chǎn)生的。但是在30年的發(fā)展后，我國內(nèi)部審計(jì)依舊存在上述的諸多問題，如覆蓋面小，不符合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置；獨(dú)立性差，監(jiān)管受限；內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力和素質(zhì)低等。究其原因，是我國對內(nèi)部審計(jì)的立法不夠健全。

三、如何促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

（一）依照企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋范圍

從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的意義上看，內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著監(jiān)管和控制的作用。它的監(jiān)督應(yīng)具有廣泛性。要從現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上規(guī)范其設(shè)置，使所有企業(yè)都逐漸配備內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。因?yàn)槠髽I(yè)是要發(fā)展壯大的，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)，就需要有效的內(nèi)部監(jiān)管。而且比較外部定期的社會審計(jì)來說，它的監(jiān)督作用應(yīng)是常態(tài)化的，能夠在日常的工作中就發(fā)揮其監(jiān)督規(guī)范作用，以自查自糾，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，有效配合各部門發(fā)展和外部審計(jì)。

（二）增強(qiáng)組織和工作的獨(dú)立性

雖然內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在組織機(jī)構(gòu)中設(shè)置了，但是要有效地發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)管的作用就應(yīng)該增強(qiáng)其組織和工作的獨(dú)立性。雖然我們無法把內(nèi)部審計(jì)凌駕于高層管理者CEO之上，但是仍然可以通過企業(yè)監(jiān)事會和監(jiān)督委員會等機(jī)構(gòu)的設(shè)置對高管進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)也要使內(nèi)部審計(jì)從從屬于財(cái)會部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置中獨(dú)立出來，使其設(shè)置平行各職能部門但在工作中卻可以高于各職能部門來發(fā)揮監(jiān)督控制的作用。[3]

（三）通過教育培訓(xùn)提高執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)提高

一般職業(yè)人員職業(yè)能力和素質(zhì)的提高是要通過教育培訓(xùn)來完成。對于內(nèi)部審計(jì)也不例外。雖然我國內(nèi)部審計(jì)起步晚，但是自改革開放以來，我們已經(jīng)引進(jìn)并吸收了國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和技能，包括內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置。在我國已經(jīng)有了從中央到地方的各級內(nèi)部審計(jì)協(xié)會組織，每年對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行在職教育和考核。同時(shí)在我國高等教育系統(tǒng)中也有像南京審計(jì)學(xué)院這樣專門培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才的學(xué)府和內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的設(shè)置。每年為企業(yè)培養(yǎng)輸送內(nèi)部審計(jì)人才。只是教育培訓(xùn)的力量還有待加強(qiáng)，如可以在我國財(cái)經(jīng)院校中廣泛開設(shè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)，并根據(jù)企業(yè)需求來設(shè)置課程計(jì)劃。這樣才能不斷解決我國內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量上的缺失。

（四）改進(jìn)執(zhí)業(yè)方法

在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)方法上，我國應(yīng)該向國外發(fā)達(dá)國家借鑒經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)的職能。從原來的單一的查錯(cuò)糾弊以事后監(jiān)督為主，逐漸向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的后兩個(gè)階段過渡。即以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制為主要目標(biāo)，評價(jià)企業(yè)活動為內(nèi)容。同時(shí)要把提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益視為最終目標(biāo)。這就需要內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理的評價(jià)要有“穿行測試”的特點(diǎn)。要在企業(yè)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行過程中適時(shí)追蹤。包括要在業(yè)務(wù)開始之前就對業(yè)務(wù)活動做出科學(xué)合理的評價(jià)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（五）加強(qiáng)立法保障

通過解析我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展環(huán)境發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然存在諸多問題。雖然上面提出了相應(yīng)的建議和措施。但是最后還要強(qiáng)調(diào)的是只有加強(qiáng)對我國內(nèi)部審計(jì)的立法保障，才能使各企業(yè)嚴(yán)格遵循現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)要求在企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；才能在已有的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中使內(nèi)部審計(jì)更具有組織和工作的獨(dú)立性；才能使高等教育對內(nèi)部審計(jì)的培養(yǎng)和培訓(xùn)更規(guī)范。因?yàn)檫@些都可以成為我國對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的立法細(xì)則而具有長效機(jī)制和權(quán)威效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)

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[3]胡少忠.如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（2）.

基金項(xiàng)目：吉林省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題資助項(xiàng)目（GH13498）。

作者簡介：劉杰穎（1980-），女，吉林德惠人，講師，研究方向：審計(jì)。