姚軒鴿

財(cái)稅作為國家與國民之間原初契約的核心內(nèi)容，它的生態(tài)與長勢(shì)，無不折射一個(gè)國家，一個(gè)社會(huì)文明的位階，反映一個(gè)時(shí)代變遷的深淺軌跡。

過去的一年，中國財(cái)稅改革經(jīng)歷了比以往更多的振幅，所幸，一切都已過去。在新的一年里，我們每一個(gè)人沒有理由不期待更加理性、更加美好的目標(biāo)與夢(mèng)想。

在中共十八大報(bào)告中，提出了“加快改革財(cái)稅體制……形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”。問題在于，在實(shí)踐中，財(cái)稅改革要如何才能形成一個(gè)社會(huì)公平的稅收制度？

在這個(gè)轉(zhuǎn)型時(shí)代，面對(duì)紛繁復(fù)雜的歷史境遇和情境，財(cái)稅改革更需要大智慧與大膽略，需要文明理性精神旗幟的導(dǎo)引。這個(gè)旗幟，就實(shí)踐而言，就是憲法，只能是憲法，只能是完備的憲法。

憲法是國民與國家之間最重要最根本公共事務(wù)的權(quán)力性規(guī)范體系，是國民與國家之間最重要最根本權(quán)利與義務(wù)法定的、應(yīng)該且必須的權(quán)力性規(guī)范體系。因此，財(cái)稅改革作為最重要最根本的契約及公共活動(dòng)，理應(yīng)高舉憲法旗幟，設(shè)定目標(biāo)，選擇策略，穩(wěn)步推進(jìn)。

財(cái)稅改革要維護(hù)憲法，首先就是要在實(shí)質(zhì)性地?cái)U(kuò)大財(cái)稅權(quán)力民意基礎(chǔ)方面力爭(zhēng)新的突破，要切實(shí)領(lǐng)會(huì)憲法“主權(quán)在民”的精神實(shí)質(zhì)，并貫徹落實(shí)到財(cái)稅改革的各個(gè)環(huán)節(jié)。

這就是說，要改革當(dāng)下政府及其官員主導(dǎo)的財(cái)稅體制，還權(quán)于納稅人，必須逐步建立納稅人主導(dǎo)的財(cái)稅治理體系。明確地說，國家征什么稅，以什么原則征稅，征多少稅，在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，以及如何用稅等等重大問題的決策，都要由納稅人或其民意代表決定。

其次，財(cái)稅改革要維護(hù)憲法，就是要在建立長效實(shí)效的財(cái)稅權(quán)力監(jiān)督制衡機(jī)制方面有所作為。事實(shí)上，維護(hù)“憲法至上”原則確立實(shí)施的過程，也就是各種財(cái)稅權(quán)力濫用作惡行為被逐步遏制的過程。

2012年12月4日，中共中央總書記習(xí)近平在慶?！栋硕椃ā肥┬?0周年紀(jì)念會(huì)上強(qiáng)調(diào)：憲法的生命在于實(shí)施，憲法的權(quán)威也在于實(shí)施。

憲法是財(cái)稅法的母法、根本大法，合憲是財(cái)稅法獲得現(xiàn)實(shí)遵從動(dòng)力的最佳選擇。財(cái)稅立憲也是憲法獲得大多數(shù)國民實(shí)際支持與信仰的最佳切入點(diǎn)?；蛘哒f，沒有實(shí)質(zhì)性財(cái)稅入憲的憲法是空泛的。當(dāng)然，缺乏憲法支持的財(cái)稅法也是底氣不足，無法獲得現(xiàn)實(shí)權(quán)威的。

可見，一切財(cái)稅改革都應(yīng)從遵從、維護(hù)憲法開始，以合憲不合憲作為財(cái)稅改革目標(biāo)設(shè)定、策略考量的根本標(biāo)準(zhǔn)。

在遵從“憲法至上”原則的同時(shí)，也應(yīng)保持一份清醒：絕對(duì)完備的憲法，現(xiàn)實(shí)中是根本不存在的。這也意味著，通過不斷的財(cái)稅改革，特別是根據(jù)新情況進(jìn)行財(cái)稅修憲、立憲，也是高舉憲法精神旗幟的應(yīng)有之義。

事實(shí)上，現(xiàn)行憲法也不是完備的，即便是《八二憲法》也一樣。就財(cái)稅入憲而言，尚存在諸多顯現(xiàn)的缺陷和遺憾。一是關(guān)于財(cái)稅內(nèi)容的明確規(guī)定與條款太少，而且太過模糊。比如，關(guān)于涉稅這樣一個(gè)關(guān)乎國家治理的根本問題，明確條款僅有一條。這固然為未來憲法的財(cái)稅修改，增加財(cái)稅條款預(yù)留了很大的空間，但也是缺憾。

其二是現(xiàn)行憲法關(guān)于財(cái)稅問題的規(guī)定太過模糊和原則。如果“財(cái)稅權(quán)”來源問題以及監(jiān)督制度缺位和滯后的話，就會(huì)從根本上動(dòng)搖一個(gè)國家財(cái)稅治理體系的根基，導(dǎo)致征納稅人之間權(quán)利與義務(wù)體系的傾斜與失衡。自然，也就容易背離財(cái)稅治理“增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民的福祉總量”的終極目的。

最后一點(diǎn)是，重視財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)的特殊性、相對(duì)性與主觀性，忽視財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)的普遍性、絕對(duì)性與客觀性的傾向性問題，忽視財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)實(shí)質(zhì)性關(guān)系調(diào)節(jié)等問題都亟待關(guān)注和重視。特別是征稅人行使的權(quán)利多于所履行的義務(wù)的問題最為突出，亟待解決。

一切憲法，如果不被它的國民遵從和信仰，這個(gè)憲法就是一紙空文。遵從憲法作為一種義務(wù)意味著，每個(gè)國民要在遵從憲法規(guī)定的納稅義務(wù)的前提下，清醒地知道自己的主體地位，在意自己的財(cái)稅權(quán)利，并通過各種渠道和形式維護(hù)自己的財(cái)稅權(quán)利，特別是憲法已經(jīng)規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)稅權(quán)利。毋庸置疑，每個(gè)納稅人、每個(gè)國民權(quán)利意識(shí)的淡漠，是導(dǎo)致其權(quán)利被權(quán)力侵害的主要原因之一。

新一輪財(cái)稅改革應(yīng)通過不斷努力，真正體現(xiàn)憲法的至上性與權(quán)威性，并建立實(shí)質(zhì)意義上的 “財(cái)稅權(quán)力”監(jiān)督制度與機(jī)制，遏制征納稅人權(quán)利與義務(wù)生態(tài)系統(tǒng)不理想的現(xiàn)狀。