摘要：企業(yè)年金制度作為我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的一部分，正隨著我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的不斷發(fā)展而愈發(fā)重要。我國(guó)目前的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，是由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)等三個(gè)部分組成。企業(yè)年金作為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要組成部分，將成為人們老年生活的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源。對(duì)那些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況較好、經(jīng)濟(jì)效益較為突出、管理基礎(chǔ)較強(qiáng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)、建立、健全企業(yè)年金基金、對(duì)吸引和留住優(yōu)秀人才、穩(wěn)定企業(yè)員工隊(duì)伍，調(diào)動(dòng)員工積極性，強(qiáng)化本企業(yè)人力資源優(yōu)勢(shì)、確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能起到重要作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金 稅收政策 保障體系

企業(yè)年金的理念進(jìn)入中國(guó)的時(shí)間還不太長(zhǎng)，大家對(duì)企業(yè)年金的概念還比較陌生。但是，提到養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充時(shí)，大家都有了一些或多或少的了解。所謂企業(yè)年金就是企業(yè)依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策的引導(dǎo)，在自愿的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的規(guī)模以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而建立的，在一定程度上，補(bǔ)充本企業(yè)員工退休后的收入保障的一種養(yǎng)老金制度。在對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充的基礎(chǔ)上建立企業(yè)年金，使員工退休后，進(jìn)一步提高退休人員的生活水平，使員工在領(lǐng)取國(guó)家法定養(yǎng)老金之外，還有一筆額外的生活費(fèi)用，彌補(bǔ)因物價(jià)上漲過快，而法定養(yǎng)老金過低所導(dǎo)致的生活水平大幅度下降，特別是隨著我國(guó)人口老齡化趨勢(shì)的日益加重，企業(yè)年金計(jì)劃會(huì)越來(lái)越被認(rèn)可和采用。

企業(yè)除了一般性的薪酬以外，如何吸引人才、如何更好地留住人才已成為現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理的一項(xiàng)重要課題。目前我國(guó)社會(huì)保障機(jī)制正處于與國(guó)際接軌的階段，企業(yè)年金作為一種自愿性的員工福利計(jì)劃和新型的企業(yè)激勵(lì)機(jī)制，已在企業(yè)和員工之間建立起長(zhǎng)期緊密的聯(lián)系，鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)、追求效率，形成雙向激勵(lì)，使員工有更高的滿意度和歸屬感，有利于企業(yè)增加長(zhǎng)期人力資本投入，減少或克服企業(yè)在用工方面的“短期化”行為。企業(yè)年金制度的建立已成為一種新型的人力資源管理手段，使得企業(yè)人力資源管理制度與企業(yè)的發(fā)展相匹配，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。

在我國(guó)的基本養(yǎng)老保障體系中，企業(yè)年金將會(huì)成為重要保障支柱，其發(fā)展歷程也與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革發(fā)展密切相關(guān)。我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體系已由單一化向多元化發(fā)展，責(zé)任主體由政府主導(dǎo)擴(kuò)展向市場(chǎng)，企業(yè)年金制度在這一變革中擔(dān)當(dāng)了重要角色，不管從制度建設(shè)，還是市場(chǎng)化管理，都有了很大的發(fā)展，但總體來(lái)說(shuō)，仍處于探索試點(diǎn)階段，其真正的作用還沒有完全發(fā)揮出來(lái)。

1 導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展緩慢的因素

1.1 相關(guān)稅收政策優(yōu)惠有限，企業(yè)建立年金動(dòng)力不足

根據(jù)中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部令（第20號(hào)）《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定：企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納企業(yè)年金所需費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定企業(yè)年金的費(fèi)用，每年企業(yè)繳費(fèi)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定：（一）企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；（二）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。在國(guó)務(wù)院、勞動(dòng)和社會(huì)保障部及國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)年金的稅收政策性文件中，對(duì)企業(yè)繳費(fèi)列支部分有嚴(yán)格的規(guī)定，超額列支部分全額納稅；對(duì)年金投資運(yùn)營(yíng)階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對(duì)繳費(fèi)階段中的個(gè)人繳費(fèi)部分仍要繳納個(gè)人所得稅基本上沒有稅收優(yōu)惠。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策不足，無(wú)法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。

1.2 年金管理機(jī)構(gòu)不規(guī)范，企業(yè)對(duì)年金投資管理缺乏信心

隨著企業(yè)年金市場(chǎng)化管理運(yùn)營(yíng)的推進(jìn)，企業(yè)年金工作有了新的發(fā)展。但是一些企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)沒有按照《企業(yè)年金基金管理試行辦法》相關(guān)規(guī)定對(duì)受托的企業(yè)年金基金進(jìn)行管理，以及提供相應(yīng)的基本服務(wù)。而是出現(xiàn)管理費(fèi)用收取混亂、服務(wù)不到位、企業(yè)年金基金投資失敗等現(xiàn)象。雖然《企業(yè)年金基金投資管理辦法》對(duì)基金受托人、基金投資管理人和基金保管人的職責(zé)作了明確規(guī)定，但是，對(duì)企業(yè)年金基金投資失敗如何管理等問題缺乏明確的規(guī)定，而基金投資失誤造成企業(yè)年金的損失，已成為企業(yè)年金發(fā)展中不可避免的問題。企業(yè)年金的安全性引發(fā)企業(yè)對(duì)年金投資管理的信心喪失。

1.3 與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)相比，在保障體系的設(shè)計(jì)層面、公平性、強(qiáng)制性等方面存在差異

在社會(huì)保險(xiǎn)制度中企業(yè)年金位于第二層面，處于相應(yīng)的配套地位。從世界范圍來(lái)看，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職責(zé)和功能是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和保障國(guó)民基本生活，因而它的責(zé)任主體是國(guó)家或政府。而企業(yè)年金作為企業(yè)對(duì)員工的養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充并不是以此作為額定責(zé)任，其責(zé)任主體或擔(dān)保人缺乏永久性，例如企業(yè)受財(cái)力的影響可能暫時(shí)終止為企業(yè)員工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)也可能因倒閉，進(jìn)而終結(jié)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。因此，通過國(guó)家或政府作為責(zé)任主體或擔(dān)保人的社會(huì)保障形式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、保障國(guó)民基本生活的社會(huì)性保障需求。從立法的角度看，企業(yè)年金具有半強(qiáng)制性，但是，更多的是借助政策的導(dǎo)向功能。在一定程度上說(shuō)，企業(yè)年金具有自主性與靈活性，繳納企業(yè)年金多數(shù)情況下是企業(yè)的自愿行為，同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)與職工之間的談判和協(xié)商。由此可見，繳納企業(yè)年金并不屬于強(qiáng)制性行為。

公平性較差是企業(yè)年金的突出特點(diǎn)。處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)，隨著法制建設(shè)的逐步完善，社會(huì)保險(xiǎn)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)作為社會(huì)成員的基本保障，更多地體現(xiàn)著“普惠制”，因此，養(yǎng)老保險(xiǎn)制度具有一定的公平性。然而在企業(yè)年金中，公平性卻顯得即為脆弱。因此，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況在一定程度上決定了企業(yè)年金，必然導(dǎo)致勞動(dòng)者在企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)中受益程度出現(xiàn)差異性，進(jìn)而體現(xiàn)出地域、行業(yè)或企業(yè)間的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)水平存在著差異。

在責(zé)任方面政府負(fù)擔(dān)的較小。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是社會(huì)成員應(yīng)有的權(quán)力，更是政府對(duì)國(guó)民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，國(guó)家或政府對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)擔(dān)負(fù)最后的責(zé)任。然而企業(yè)年金作為對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，政府不會(huì)做出任何關(guān)于財(cái)務(wù)方面的擔(dān)保，所以企業(yè)年金取決于企業(yè)年金運(yùn)作狀況以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)營(yíng)狀況，因而企業(yè)員工受保障程度具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 員工對(duì)企業(yè)年金的認(rèn)識(shí)不足，需求意識(shí)不強(qiáng)

在我國(guó)企業(yè)年金處于起步階段，與企業(yè)年金相關(guān)的知識(shí)在企業(yè)和企業(yè)員工之間缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，以及國(guó)家對(duì)企業(yè)年金的宣傳不到位，導(dǎo)致很多企業(yè)員工對(duì)企業(yè)年金的缺乏了解，特別是企業(yè)年金關(guān)系到企業(yè)員工的切身利益，這使得企業(yè)員工對(duì)工資的期望值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)企業(yè)年金的需求。然而具備一定企業(yè)年金知識(shí)的企業(yè)員工，對(duì)現(xiàn)實(shí)需求要求不高。因?yàn)?，這些員工工作在經(jīng)營(yíng)效益較好的大型企業(yè)中，他們的工資待遇、工作環(huán)境以及個(gè)人發(fā)展空間都比一般的企業(yè)要優(yōu)越的多，即使這樣的企業(yè)沒有建立企業(yè)年金，在吸引和留住人才方面也具備一定的優(yōu)勢(shì)，這些企業(yè)的員工其工作的積極性更不會(huì)受企業(yè)年金的影響而有所降低；相反，在一般企業(yè)工作的員工，特別是就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻的今天，基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利待遇就已經(jīng)是他們最大的渴望了，又怎么會(huì)敢過多地奢望企業(yè)年金呢？

2 建立和完善企業(yè)年金的措施

綜合上述，我國(guó)企業(yè)年金在發(fā)展過程中出現(xiàn)的一系列問題，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)的管理模式，在建立和完善企業(yè)年金方面應(yīng)做到：

2.1 完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金的監(jiān)管力度

鑒于目前我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的性質(zhì)定位以及強(qiáng)制與否界定不清，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)只有大型國(guó)企在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體制健全的基礎(chǔ)上建立企業(yè)年金，而大多數(shù)中小型企業(yè)對(duì)于年金的建立缺乏積極性。建議我國(guó)通過國(guó)家立法對(duì)企業(yè)年金制度作出強(qiáng)制性的規(guī)定，制約企業(yè)建立年金的短期行為，并借鑒國(guó)外年金的運(yùn)營(yíng)管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金制度長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)。可以保證補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)這一長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立和完善企業(yè)年金監(jiān)管制度，以政府為主導(dǎo)，使政府成為真正的“裁判員”而非“運(yùn)動(dòng)員”，提供適合國(guó)情的行政、立法、司法監(jiān)管制度框架，使企業(yè)年金的發(fā)展?jié)M足五大要求，即“規(guī)范性、安全性、收益性、可持續(xù)性、與其他經(jīng)濟(jì)金融制度發(fā)展的協(xié)調(diào)性”。

2.2 完善稅收鼓勵(lì)政策，加大稅收優(yōu)惠力度

企業(yè)年金的建立，宏觀上旨在較少國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，微觀上旨在幫助企業(yè)解決員工養(yǎng)老問題。因此，政府應(yīng)當(dāng)從稅收層面上給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策的盡快出臺(tái)會(huì)激發(fā)企業(yè)與員工參與企業(yè)年金的熱情。目前我國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠只在試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行，應(yīng)推廣至全國(guó)范圍?；谖覈?guó)企業(yè)年金發(fā)展的迫切需要，建議我國(guó)政府借鑒國(guó)外年金稅收政策，采用繳費(fèi)和投資免稅、退休金征稅的EET征稅模式。同時(shí)，在給予稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)遵循適度原則，保證稅收優(yōu)惠的幅度既能給參加企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人以一定利益，又能兼顧稅收收入和政府的財(cái)政承受能力。此外，還應(yīng)考慮公平性原則，在稅收優(yōu)惠限額方面，使稅優(yōu)限額具有一定的彈性，如規(guī)模較大的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠限額可以少于中小企業(yè)等；在稅率優(yōu)惠方面，可以采用累進(jìn)稅率法以區(qū)分不同收入水平的個(gè)人及不同實(shí)力的企業(yè)，實(shí)行差別稅收優(yōu)惠以提高公平性。

2.3 加大政策宣傳力度，調(diào)動(dòng)企業(yè)和員工建立企業(yè)年金的積極性

企業(yè)和員工是建立年金的主體，要想使更多的企業(yè)和員工積極參與，使企業(yè)年金得到較快發(fā)展，就必須加大企業(yè)年金的宣傳力度。各級(jí)勞動(dòng)保障和金融監(jiān)管部門及管理企業(yè)年金基金機(jī)構(gòu)應(yīng)通過各種渠道開展宣傳工作，讓員工從感知上了解年金制度，從思想上認(rèn)同接受年金制度，促進(jìn)企業(yè)年金政策法規(guī)貫徹落實(shí)，促使社會(huì)各界和廣大員工共同關(guān)心企業(yè)年金制度，為發(fā)展企業(yè)年金制度創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

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