摘要：對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管是完善會(huì)計(jì)師工作機(jī)制，提高其工作能力的有效措施。本文通過對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)督理論分析，提出我國行業(yè)監(jiān)督的模式選擇以及在實(shí)際的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督中的問題，并提出具體的措施。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)監(jiān)督 模式選擇

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的意義及必要性

1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的意義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織為了加強(qiáng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量管理依據(jù)法律規(guī)定的形式與手段對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。通過對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有重要的意義。

1.1.1 通過監(jiān)管可以維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)形象。通過對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對(duì)他的綜合監(jiān)督，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)行業(yè)監(jiān)督的壓力，他們不敢也不存在違背職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)，以此促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想道德與監(jiān)督的目的相一致，通過行業(yè)的監(jiān)督，增強(qiáng)了人們對(duì)于行業(yè)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的社會(huì)效應(yīng)，促進(jìn)了人們對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)同。

1.1.2 通過監(jiān)管可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。行業(yè)的監(jiān)督主要就是對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德以及他們的執(zhí)業(yè)規(guī)范等進(jìn)行監(jiān)督，這種無形的監(jiān)督壓力會(huì)促使會(huì)計(jì)人員為了避免被行業(yè)人員監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的可能，他們會(huì)努力提高他們的執(zhí)業(yè)水平能力，進(jìn)而達(dá)到行業(yè)監(jiān)管的要求。尤其是行業(yè)監(jiān)管的規(guī)定的要求不得不使他們提高自身的執(zhí)業(yè)水平。

1.1.3 通過監(jiān)管可以提高證券市場的健康發(fā)展。監(jiān)管的目的就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)符合監(jiān)督的要求，以及凈化監(jiān)督環(huán)境，通過行業(yè)的監(jiān)督可以約束投資者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系，避免出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助投資者進(jìn)行破壞市場環(huán)境，獲取非法利益的行為，導(dǎo)致我國市場的混亂發(fā)展。

1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督的必要性 截止到2011年底我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有26萬人，會(huì)計(jì)事務(wù)所有將近8000家，從業(yè)人數(shù)約30萬人，而且它的行業(yè)收入為440億元，并且再以每年20%左右的速度發(fā)展，同時(shí)70多家事務(wù)所在香港或其他境內(nèi)外地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、成員機(jī)構(gòu)或聯(lián)系機(jī)構(gòu)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，需要對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行業(yè)的監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)師的工作規(guī)范，可以說對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管具有社會(huì)、企業(yè)自身以及行業(yè)發(fā)展的需要。

1.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有公益性。社會(huì)是具有資金投資的金融投資環(huán)境，在金融環(huán)境大潮下，會(huì)計(jì)師的職責(zé)就是為企業(yè)與公眾投資提供一個(gè)制度公平環(huán)境的“調(diào)節(jié)者”，會(huì)計(jì)師提供的財(cái)務(wù)信息具有公眾性，社會(huì)各行業(yè)的資金管理都需要會(huì)計(jì)師提供的會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)，同時(shí)企業(yè)需要會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，公眾也希望會(huì)計(jì)師提供公平合理的審計(jì)報(bào)告。

1.2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為目前社會(huì)行業(yè)中的高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)，它的各項(xiàng)工作都具有高風(fēng)險(xiǎn)，因此其需要進(jìn)行行業(yè)的監(jiān)管控制與防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師有時(shí)會(huì)因?yàn)樽陨碓驅(qū)е虏荒馨l(fā)現(xiàn)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤和漏報(bào)，因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要進(jìn)行監(jiān)督管理，以此強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

1.2.3 保護(hù)投資者利益的需要。在目前的會(huì)計(jì)信息披露中，投資者的會(huì)計(jì)信息占著弱勢(shì)，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息方面占有絕對(duì)的控制權(quán)，企業(yè)的管理者存在轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益等因素的影響，他們可能進(jìn)行造假，因此對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管是降低會(huì)計(jì)信息披露缺失，保護(hù)投資者利益的需要。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理模式

2.1 自我監(jiān)督模式 自我監(jiān)督就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織利用自身的機(jī)構(gòu)制度建立對(duì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，其特點(diǎn)是：監(jiān)督的所有事項(xiàng)都由行業(yè)組織實(shí)施，它的監(jiān)督主要就是對(duì)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證等監(jiān)督；其自我監(jiān)督不存在管理與被管理的關(guān)系，它們強(qiáng)調(diào)的是職業(yè)組織對(duì)行業(yè)的服務(wù)功能及監(jiān)督職能；他們行業(yè)規(guī)章等設(shè)定沒有強(qiáng)制約束力，它們具有根據(jù)市場變化而進(jìn)行職業(yè)監(jiān)管的能力。

自我監(jiān)督存在許多的優(yōu)點(diǎn)，它具有自主選擇權(quán)，它對(duì)于市場的變化能夠做出及時(shí)的反應(yīng)，能夠快速的處理發(fā)現(xiàn)的問題，而且對(duì)于行業(yè)組織的監(jiān)管也容易被注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受，對(duì)于其的監(jiān)督內(nèi)容也是會(huì)計(jì)師經(jīng)過認(rèn)真討論的，這樣的自我監(jiān)管可以在對(duì)他們被監(jiān)督的意愿上起到積極地作用，但是自我監(jiān)督也存在不少的問題，比如因?yàn)槭亲晕冶O(jiān)督，行業(yè)對(duì)其監(jiān)督就會(huì)強(qiáng)調(diào)于個(gè)人或者行業(yè)的利益，行業(yè)的監(jiān)督不具有強(qiáng)制性，導(dǎo)致對(duì)違規(guī)的會(huì)計(jì)人員的處罰沒有實(shí)質(zhì)性。

2.2 政府監(jiān)管模式 政府監(jiān)管模式就是政府部門對(duì)于會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。它的特點(diǎn)就是政府作為會(huì)計(jì)師監(jiān)管的主體；政府與會(huì)計(jì)師行業(yè)是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督事項(xiàng)由政府部門通過行政的手段制定。

政府監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)是具有強(qiáng)制性，政府對(duì)于行業(yè)組織的監(jiān)督是站在公眾利益的角度出發(fā)，重視社會(huì)利益。因此政府監(jiān)督的弊端就是缺乏自主靈活性，它監(jiān)督的范圍有限，而且政府的監(jiān)督常常會(huì)阻礙正常的市場發(fā)展，不利于行業(yè)監(jiān)管體系的發(fā)展。

2.3 我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式現(xiàn)實(shí)選擇 我國受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響觀念比較重，政府部門對(duì)于市場的干預(yù)現(xiàn)象比較多，在我國的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中我們常常發(fā)現(xiàn)政府對(duì)于經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度比較廣，這樣政府強(qiáng)加干預(yù)，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)行業(yè)的自我監(jiān)督制度的建設(shè)。隨著市場經(jīng)濟(jì)因素的發(fā)展，依靠政府的強(qiáng)加干預(yù)不能對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展起到積極地作用，為此我國的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管理論也要進(jìn)行積極地改革，朝著依靠政府干預(yù)與行業(yè)自我監(jiān)督的綜合模式發(fā)展，充分利用市場機(jī)制與行政機(jī)制去實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。建立政府為指導(dǎo)，行業(yè)自我監(jiān)督為主要手段的行業(yè)監(jiān)督體系需要在法律法規(guī)方面、行業(yè)自律和行業(yè)相關(guān)規(guī)范的角度入手，綜合各方面因素，構(gòu)建適合我國會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管的體系。

3 我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管存在的問題

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律監(jiān)管缺位，協(xié)會(huì)內(nèi)部運(yùn)作受制于財(cái)政部門 注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其具有自我監(jiān)管的模式，它在一定程度上積極地促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，但是由于會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)具有自我監(jiān)管的職能，它的監(jiān)管依據(jù)也主要是靠協(xié)會(huì)的規(guī)章制度，它對(duì)于會(huì)計(jì)人員不具有強(qiáng)制約束力，它只是在精神層面上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行約束，這樣的模式使得許多的會(huì)計(jì)注冊(cè)師常常不受行業(yè)協(xié)會(huì)的約束，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)它的機(jī)構(gòu)性質(zhì)具有政府性質(zhì)，協(xié)會(huì)的主要領(lǐng)導(dǎo)等是由我國的行政部門任命的，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)政部門，所以說注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雖然在管理職能上沒有行政性質(zhì)，但是它的運(yùn)作方式卻沒有改變，再次會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的體制管理也沒有理順，這樣的管理模式與自身運(yùn)轉(zhuǎn)需要的矛盾不利于會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的自我監(jiān)管體制建設(shè)。

3.2 政府監(jiān)管部門眾多、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù) 我國的各項(xiàng)行業(yè)管理都具有政府部門的監(jiān)管，而政府部門的監(jiān)管如果監(jiān)管到位就會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)發(fā)展，但是在我國由于我國政府部門的職權(quán)劃分不明確，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的政府部門過多，他們之間對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督又沒有統(tǒng)一的監(jiān)督制度，結(jié)果就會(huì)造成各部門獨(dú)立的行使監(jiān)督權(quán)，他們對(duì)行業(yè)監(jiān)管具有重復(fù)性，有時(shí)還會(huì)產(chǎn)生各部門相互監(jiān)管，卻在某些方面都不進(jìn)行監(jiān)督現(xiàn)象的發(fā)生，其主要的原因就是各部門獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)，他們只是監(jiān)督自己的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的，結(jié)果導(dǎo)致對(duì)于某些問題的處理權(quán)進(jìn)行部門之間推脫。同時(shí)部門之間的重復(fù)監(jiān)管也會(huì)增加會(huì)計(jì)注冊(cè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，造成不必要的工作負(fù)擔(dān)。

3.3 監(jiān)管隊(duì)伍力量薄弱，手段、方法存在問題導(dǎo)致監(jiān)管效率低下 目前我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)出現(xiàn)了快速的增長，但是相應(yīng)的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)模卻沒有與人數(shù)增長的速度相適應(yīng)，尤其是對(duì)于監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)建設(shè)方面以及隊(duì)伍管理上，目前我國監(jiān)管人員數(shù)量比較少，他們的監(jiān)管比例沒有達(dá)到外國先進(jìn)國家的正常比例，而且監(jiān)管人員的知識(shí)能力達(dá)不到監(jiān)管的目的，目前我國的監(jiān)管人員主要的歸屬性質(zhì)屬于國家事業(yè)編制，他們不重視對(duì)于自身知識(shí)的提高，導(dǎo)致他們的知識(shí)不能對(duì)會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行有效的全方位的監(jiān)管。再者我國監(jiān)管人員對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管手段也比較的落后，他們監(jiān)督還是主要集中在事后監(jiān)管上。忽視對(duì)于事前的分析。

4 解決當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管問題的對(duì)策

4.1 確立中注協(xié)的獨(dú)立地位 要想完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督體系，就必須要確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立地位，只有規(guī)范了行業(yè)協(xié)會(huì)的地位才能保證它在形式監(jiān)督權(quán)上保持獨(dú)立自主，首先明確政府對(duì)于協(xié)會(huì)的監(jiān)督權(quán)，但要理順協(xié)會(huì)與政府之間的關(guān)系。其次擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的獨(dú)立自主權(quán)，對(duì)于協(xié)會(huì)的工作人員的選聘，政府部門不能干預(yù)。最后中注協(xié)要制定適合行業(yè)發(fā)展的監(jiān)管體制與規(guī)章制度。保證對(duì)于會(huì)計(jì)師做到全面的監(jiān)管。

4.2 建立適合我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管模式 建立以政府監(jiān)管為主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉O(jiān)管為引導(dǎo)。以政府監(jiān)管為主導(dǎo)下的多頭監(jiān)管，顯然已經(jīng)讓政府監(jiān)管“背上了黑鍋”，使政府監(jiān)管的主導(dǎo)地位受到了質(zhì)疑。對(duì)此建立以獨(dú)立監(jiān)管為主體的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。首先設(shè)置獨(dú)立委員會(huì)。具體做法可以通過法律授權(quán)由國務(wù)院引導(dǎo)創(chuàng)建一個(gè)獨(dú)立監(jiān)管委員會(huì)，其性質(zhì)屬于非政府部門或私人部門。其次設(shè)置獨(dú)立監(jiān)管委員會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)?？梢栽讵?dú)立監(jiān)管委員會(huì)下設(shè)以下幾個(gè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行有效的監(jiān)管。最后以行業(yè)自律監(jiān)管作輔助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將來行使以前由財(cái)政部行使的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)備案、證書管理、證券許可證審批和年檢以及上述各項(xiàng)資格的吊銷，各類事務(wù)所的審批及吊銷和事務(wù)所業(yè)務(wù)資格的審批及吊銷等各項(xiàng)權(quán)利。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要通過考試、后續(xù)教育、培訓(xùn)、職業(yè)道德維護(hù)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查等一系列措施來保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格和事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格的有效性和充分性。

4.3 提高監(jiān)管人員素質(zhì)，改進(jìn)監(jiān)管手段和方法

4.3.1 為了有效地改變業(yè)務(wù)監(jiān)管工作的不利局面，應(yīng)利用和發(fā)揮好業(yè)務(wù)報(bào)備的“探雷器”作用，實(shí)行跟蹤檢查。靈活設(shè)置業(yè)務(wù)報(bào)備的時(shí)間，事務(wù)所可在完成業(yè)務(wù)時(shí)就進(jìn)行報(bào)備，以便適時(shí)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。對(duì)于報(bào)備的程序，建議在事務(wù)所接受業(yè)務(wù)簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，對(duì)基本情況（包括應(yīng)收審計(jì)費(fèi)等）進(jìn)行初次報(bào)備，以便在事前起到監(jiān)督的作用，而在做完審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行二次報(bào)備，這樣可以起到事后檢查的作用。對(duì)于報(bào)備表表格建議設(shè)計(jì)成數(shù)據(jù)庫的形式，以便通過數(shù)據(jù)庫進(jìn)行查詢比較。

4.3.2 發(fā)揮好談話提醒制度的作用。目前注協(xié)的談話提醒制度主要是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有涉嫌違法、違規(guī)等行為時(shí)通過談話提醒的方式予以警示，發(fā)現(xiàn)線索，然后進(jìn)行處理?？梢詫⒄勗捴贫确譃槎ㄆ诤筒欢ㄆ趦煞N形式，定期談話形式可以根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)規(guī)定在一年內(nèi)的談話次數(shù)和時(shí)間，談話內(nèi)容應(yīng)包括事務(wù)所的日常事務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量控制、人員思想動(dòng)態(tài)等各個(gè)方面，幫助事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立正確的執(zhí)業(yè)理念、把握行業(yè)動(dòng)態(tài)、發(fā)現(xiàn)潛在問題，防患于未然；不定期談話形式則可以根據(jù)需要隨時(shí)進(jìn)行，如在與本行業(yè)相關(guān)的國家法律法規(guī)發(fā)生重大變化時(shí)，通過談話了解事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新規(guī)定的理解和采取的應(yīng)對(duì)措施，以確定是否需要提供必要的幫助和指導(dǎo)。

4.3.3 開發(fā)業(yè)務(wù)監(jiān)管軟件、改進(jìn)后續(xù)教育培訓(xùn)工作。開發(fā)業(yè)務(wù)監(jiān)管軟件是業(yè)務(wù)監(jiān)管的一項(xiàng)十分重要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。目前，應(yīng)盡快開發(fā)全國通用的監(jiān)管軟件，可以節(jié)約各地自行開發(fā)的成本，形成全國的業(yè)務(wù)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。

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作者簡介：尚百慧（1992-），遼寧葫蘆島人，渤海大學(xué)管理學(xué)院。