摘要：經(jīng)濟(jì)全球化背景下中國開征遺產(chǎn)稅面臨挑戰(zhàn)進(jìn)一步增加，表現(xiàn)為遺產(chǎn)稅效應(yīng)更為復(fù)雜，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率損害可能更大，如引發(fā)資金外流、征收成本提高、避稅途徑和渠道增多、公平作用及財(cái)政作用弱化等。中國臺(tái)灣的簡稅制、低稅負(fù)、高免征額遺產(chǎn)稅制度降低了遺產(chǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度和有效發(fā)揮遺產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)功能。因此，建議中國的遺產(chǎn)稅借鑒中國臺(tái)灣經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行簡稅制、低稅負(fù)、高免征額遺產(chǎn)稅制度。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)全球化 遺產(chǎn)稅 資金外流 公平和效率

經(jīng)過30多年的改革開放，中國經(jīng)濟(jì)獲得了空前發(fā)展，但也帶來貧富差距過大的難題。為此，社會(huì)各界建議開征遺產(chǎn)稅的呼聲不斷。但經(jīng)濟(jì)全球化使遺產(chǎn)稅效應(yīng)更為復(fù)雜，不少國家紛紛取消遺產(chǎn)稅。在此背景下，中國開征遺產(chǎn)稅面臨哪些挑戰(zhàn)？該如何選擇？本文試作一些粗淺探討，以供參考。

1 經(jīng)濟(jì)全球化背景下中國開征遺產(chǎn)稅面臨的挑戰(zhàn)

1.1 經(jīng)濟(jì)全球化背景下征收遺產(chǎn)稅可能導(dǎo)致效率損失加大 損害效率是不少國家主張取消遺產(chǎn)稅的理由之一，經(jīng)濟(jì)全球化背景下征收遺產(chǎn)稅可能導(dǎo)致效率損失加大，理由有二：一是經(jīng)濟(jì)全球化背景下征收遺產(chǎn)稅可能加劇資金外流趨勢；二是經(jīng)濟(jì)全球化使遺產(chǎn)稅制度更為復(fù)雜，征收成本更高。

1.1.1 經(jīng)濟(jì)全球化背景下征收遺產(chǎn)稅可能加劇資金外流趨勢。獲得更高收益是國際資本流動(dòng)的主要原因，經(jīng)濟(jì)全球化使資本從一地轉(zhuǎn)移到另一地的套利行為變得異常便利。遺產(chǎn)稅是影響資本收益的重要因素，遺產(chǎn)稅的征收與否影響一國資本流動(dòng)。近30多年來，為了吸引國際資本，加拿大（1972年）、澳大利亞（1977年）、中國澳門（2001年）、中國香港（2006年）、新加坡（2008年）、奧地利（2008年）等20多個(gè)國家和地區(qū)先后取消遺產(chǎn)稅。[1]取消遺產(chǎn)稅后，明顯提高部分國家及地區(qū)吸引國際資本的競爭力。如2006年香港取消征收遺產(chǎn)稅，根據(jù)香港特區(qū)政府提供數(shù)字，2006年流入資金較2005年多約一萬億元，增長達(dá)二成一。近幾年，新加坡投資移民成為中國大陸高端人士投資的理想之地，澳德華移民公司總經(jīng)理謝炎武認(rèn)為，2008年新加坡取消了遺產(chǎn)稅，令該國吸引力大增。[2]

取消遺產(chǎn)稅可以提高一個(gè)國家或地區(qū)的國際資本吸引力，這意味著在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，開征遺產(chǎn)稅將降低一個(gè)國家或地區(qū)的國際資本吸引力。特別是我國開征遺產(chǎn)稅可能加劇資金外流趨勢。中國尚未征收遺產(chǎn)稅，但資金外流現(xiàn)象已經(jīng)比較嚴(yán)重。究其原因，一是因?yàn)橹袊诮?jīng)歷富豪移民潮。中國富人移民的驅(qū)使因素主要包括法律風(fēng)險(xiǎn)、高稅賦、子女教育、醫(yī)療條件、食品安全、環(huán)境品質(zhì)。[3]二是中國富豪有強(qiáng)烈的避稅動(dòng)機(jī)。移民的原因之一是規(guī)避中國的高稅負(fù)。這意味著在法律保障、子女教育、醫(yī)療條件、食品安全、環(huán)境等影響富豪移民的主要因素未能得到有效改善之前，開征遺產(chǎn)稅極有可能使富人向海外轉(zhuǎn)移財(cái)富的趨勢加劇。

1.1.2 經(jīng)濟(jì)全球化使遺產(chǎn)稅制度更為復(fù)雜，征收成本更高。遺產(chǎn)稅具有偶發(fā)性、一次性特點(diǎn)，征收面較窄，在多數(shù)發(fā)達(dá)國家，遺產(chǎn)稅收入占總稅收收入的1%左右。[4]盡管組織財(cái)政收入不多，但遺產(chǎn)稅稅制復(fù)雜，征收成本極高。1998年美國遺產(chǎn)稅收入230億美元，而征稅成本高達(dá)480億美元。遺產(chǎn)稅是美國最復(fù)雜的稅制之一。僅遺產(chǎn)稅納稅申請(qǐng)書的填寫說明書就有22頁，而納稅申請(qǐng)書長達(dá)41頁。據(jù)美國國內(nèi)收入署的估計(jì)，正確填寫此申請(qǐng)書的時(shí)間需一周，但實(shí)際要完成此項(xiàng)工作則需要4周時(shí)間，因此大部分的納稅人都聘請(qǐng)專業(yè)律師來完成此項(xiàng)工作。[5]日本全國從事遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等資產(chǎn)稅的職員約占全部職員的7%。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，資產(chǎn)的國際流動(dòng)日趨頻繁，稅務(wù)管理人員在如何認(rèn)定境外資產(chǎn)、如何對(duì)這些資產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅等問題上，面臨的困難不斷增加，這要求一國政府必須適應(yīng)全球化的進(jìn)程，修改遺產(chǎn)稅制，加強(qiáng)對(duì)境外遺產(chǎn)稅的征收管理，由此導(dǎo)致遺產(chǎn)稅制更為復(fù)雜，征收成本更高。

1.2 經(jīng)濟(jì)全球化削弱遺產(chǎn)稅財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)貧富差距功能 遺產(chǎn)稅最主要的作用是調(diào)節(jié)貧富差距，其次是組織財(cái)政收入。能充分發(fā)揮遺產(chǎn)稅作用的前提是征稅的有效性，富人們形式多樣的避稅手段使征收遺產(chǎn)稅的國家難以獲得期望達(dá)到的效果。經(jīng)濟(jì)全球化更是為富人們?cè)黾颖芏惽篮屯緩?，加大了遺產(chǎn)稅的征稅難度，對(duì)稅收征管方式提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，尤其是跨國公司、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的迅速發(fā)展，現(xiàn)代科技的高度發(fā)達(dá)使得巨額資本交易、大宗貿(mào)易和信息技術(shù)的轉(zhuǎn)移通過網(wǎng)絡(luò)瞬間完成，并游離于傳統(tǒng)課征手段之外，稅源監(jiān)控難度加大，逃避稅現(xiàn)象日益突出。由麥肯錫管理咨詢公司前首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯亨利發(fā)表的一份分析報(bào)告指出，截止至2010年，全球超級(jí)富豪在海外避稅天堂藏匿的資金總額已經(jīng)達(dá)到21萬億美元，其中中國大陸到2010年為止轉(zhuǎn)移到外國避稅的資產(chǎn)高達(dá)1.189萬億美元。[6]顯然，在資本流動(dòng)越來越便利的經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代里，對(duì)富豪們征收遺產(chǎn)稅愈加困難，遺產(chǎn)稅的財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)貧富差距功能被削弱。

2 經(jīng)濟(jì)全球化背景下征收遺產(chǎn)稅的建議

盡管遺產(chǎn)稅稅制復(fù)雜、征收成本高，不符合效率原則。為了調(diào)節(jié)貧富差距，多數(shù)國家依然開征遺產(chǎn)稅。中國貧富差距已超越警戒線，需要遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距。據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，中國基尼系數(shù)在2010年達(dá)到了0.47。這一數(shù)字已超過可能引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩的0.4的警戒線，達(dá)到部分拉美國家的水平。[7]

開征遺產(chǎn)稅的問題是，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，如何降低遺產(chǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度和有效發(fā)揮遺產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)功能？這方面可以借鑒中國臺(tái)灣遺產(chǎn)稅改革經(jīng)驗(yàn)。為了吸引資金回流，2009年1月，臺(tái)“立法院”通過“遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法”修正案，“遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法”將原來實(shí)行的最高稅率50%的多級(jí)稅率，調(diào)降為單一稅率10%；遺產(chǎn)稅免稅額由700萬元（新臺(tái)幣，下同）提高至1200萬元，贈(zèng)與稅免稅額由111萬元提高至220萬元，分期繳納由12期延長為18期。[8]該項(xiàng)改革在臺(tái)灣取得了較好效果。在臺(tái)當(dāng)局降低營業(yè)稅、遺產(chǎn)稅以及兩岸簽署經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議的影響下，臺(tái)吸引外資首次實(shí)現(xiàn)3年來正增長，2011年前11月臺(tái)當(dāng)局核準(zhǔn)外商赴臺(tái)投資金額44.8億美元，同比增長34.6%。[9]

中國臺(tái)灣遺產(chǎn)稅改革為什么取得較好效果？關(guān)鍵是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢，稅制目標(biāo)由注重公平向兼顧公平和效率轉(zhuǎn)變，實(shí)行簡稅制、低稅負(fù)、高免征額遺產(chǎn)稅制度。簡稅制降低了稅收成本，低稅負(fù)有利減弱富豪避稅動(dòng)機(jī)，高免征額保護(hù)了作為社會(huì)穩(wěn)定基石的中產(chǎn)階層?？偟膩碚f，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，中國臺(tái)灣的簡稅制、低稅負(fù)、高免征額遺產(chǎn)稅制度降低了遺產(chǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度和有效發(fā)揮遺產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)功能。因此，建議中國的遺產(chǎn)稅借鑒中國臺(tái)灣經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行簡稅制、低稅負(fù)、高免征額遺產(chǎn)稅制度。首先是簡稅制，最好實(shí)行單一稅率，如果是多級(jí)稅率，稅率等級(jí)不應(yīng)超過3級(jí)。其次是低稅負(fù)，具體稅率多少，參考的主要因素之一是向境外轉(zhuǎn)移資本的成本，稅率不應(yīng)與向境外轉(zhuǎn)移資本的成本相差太遠(yuǎn)。否則誘發(fā)資金流失。最后應(yīng)實(shí)行高免征額，以培育和保護(hù)中國中產(chǎn)階級(jí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張永忠.富豪移民潮與遺產(chǎn)稅的延伸[J].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（6）.

[2]周暢.投資移民新加坡受高端人士青睞[EB/OL].http：//news.china.com.cn/rollnews/2010-07/14/content_3210870.htm，2010-07-14.

[3]胡祖六.中國富人移民潮創(chuàng)造世界紀(jì)錄[EB/OL].http：//www.forbeschina.com/review/201203/0015692.shtml，2012-03-12.

[4]韓曉琴.遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅開征的效應(yīng)分析[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2001（02）.

[5]邵培德.美國遺產(chǎn)稅面臨的挑戰(zhàn)——兼論我國開征遺產(chǎn)稅不宜操之過急[J].涉外稅務(wù)，2001（04）.

[6]嚴(yán)鈺.富人焦慮遺產(chǎn)稅的畫外音[EB/OL].http：//epaper.kingmall.com/html/2013-01/01/content_18793.htm，2013-01-01.

[7]BCG：中國貧富差距拉大[EB/OL].http：//www.ibtimes.com.cn/articles/20110602/quanqiucaifu_all.htm.

[8]高大林.臺(tái)灣地區(qū)遺贈(zèng)稅率降至10%遺產(chǎn)1846萬以下免稅[EB/OL].http：//www.chinataiwan.org/xwzx/bwkx/200901/t20090113_815336.htm中國臺(tái)灣網(wǎng)：2009-01-13.

[9]朱磊.臺(tái)灣2012年選后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢與策略（上）[EB/OL].http：//www.chinadaily.com.cn/hqcj/fxpl/2012-02-29/content_5282846.html，2012-01-30.