摘要：高校規(guī)模的擴大、經(jīng)營模式的改變對會計的管理模式提出了變革的要求，對于高校財務管理的弊端也要及時地進行理論分析。通過對其財務管理制度、方式、內(nèi)容等方面的改革，建立使用高校制度發(fā)展的財務管理工作體系。

關鍵詞：高校財務 改革 弊端 措施

1 高校財務會計制度改革的必要性

1.1 高校管理模式的改變。高校改變了以往由教育部門直接管理學校的管理模式，高校的管理經(jīng)營權(quán)得到自主的發(fā)展，尤其是我國進行素質(zhì)教育、市場教育，使得高校獲得了獨立的管理資格，對于高校的財務管理也就獨立出來，實行高校自主盈虧的管理模式，對此如何積極地利用高校的教育資源等條件實現(xiàn)高校的財務盈利化管理就成為高校財務管理的基本，而傳統(tǒng)的高校會計管理模式還是建立在計劃經(jīng)濟時代的背景下，它的獨立性不強，對于為了適應高校管理規(guī)模的轉(zhuǎn)變，需要對高校的財務管理模式進行改革。

1.2 高校資金來源渠道發(fā)生了改變。計劃時期的高校資金來源主要就是依靠我國財政的支持，高校的財務管理也就只是依靠行政事業(yè)單位財務管理的要求進行，而且財務管理的工作要求也就比較簡單，但是隨著我國對高校的辦校資格以及高校的管理模式等的變革，比如現(xiàn)在國家允許民辦高校的建立、高校與企業(yè)合資辦學等使得高校的資金來源也不再僅僅局限在國家財政的支持，再則目前高校作為具有公益性質(zhì)的組織，它的資金來源可存在利用銀行進行貸款的情況，因此高校的財務管理主體、對象等都有了變化，財務管理的形式也在出現(xiàn)新的管理方式，對此高校資金來源渠道的變化要求改變以往傳統(tǒng)的財務管理模式。

1.3 高校財務資金收益的多樣化。目前教育對于高校的變革是改變了高校單一的教學模式，改變了學生專門學習理論知識的教學框架，高校教育也逐漸地朝著市場化的發(fā)展而進行的，由于是近幾年我國的高校出現(xiàn)了與企業(yè)進行校企合作、高校組織科研研發(fā)等經(jīng)濟收效活動，通過教育資源實現(xiàn)資金的價值化。這樣的變化必然會增加高校資金管理的復雜化，對于高校的財務管理以及與單純的高校教育資金管理出現(xiàn)了許多的不同，這樣也導致會計信息的管理內(nèi)容、管理手段出現(xiàn)新的要求，需要高校及時地根據(jù)新的要求進行財務管理改革。

1.4 高等學校辦學趨向國際化。隨著我國改革開放的進行，我國許多的行業(yè)都加強了與外國相關行業(yè)的合作與交流，作為高校，它具有培養(yǎng)高材生，為國家培養(yǎng)高質(zhì)量學生的任務，對于為了促進我國知識與外國之間的差距，我國高校也加強了對外國高校資源的合作，對此一批中外合作辦學、合資辦學的形式在我國高校教育模式中普遍存在，高校的辦學形式呈現(xiàn)國際化的趨勢，國際化趨勢要求高校積極與國外的合作院校實現(xiàn)財務管理制度的統(tǒng)一，實現(xiàn)財務管理的互通性。

2 深化高校會計制度改革的構(gòu)想

高校財務管理制度改革需要高校具有改革思路的大致方向，利用積極的財務改革構(gòu)想實現(xiàn)會計改革的順利進行：

2.1 直接披露高等學校教育培養(yǎng)成本的信息。高校的財務管理首先要做的就是實現(xiàn)會計信息的及時披露，高校作為具有公益性質(zhì)的組織部門，它也具有成本管理的需要，對此高校的財務管理改革目標首要的即是實現(xiàn)會計核算的目標，因為作為高校資金來源的主要渠道——學生上繳學費，學生的家長以及社會需要及時地了解高校教育的教育消費成本，同時作為國家的服務部門以及物價部門也需要了解高校的教育成本，對此高校的財務管理改革需要具有教育成本的財務改革構(gòu)想，對此高校披露高校的教育成本信息具有改革的方向性。

2.2 要對預算會計信息相關生成方式進行簡化。眾所周知，我國各級財政收入是公辦高校所需教學經(jīng)費的主要渠道。所以，實際運行中，我們必須依據(jù)收付實現(xiàn)制把預算管理的有關信息提供出來，以便于各級政府實現(xiàn)對財政相關資金進行有效監(jiān)管。因為財務會計相關科目之中，有關財政收支的方面是根據(jù)收付實現(xiàn)制來確認的，同時其收入是根據(jù)經(jīng)費的來向進行設置的，支出按照經(jīng)費來源設置二級科目，按“基本支出”、“項目支出”設置三級科目，因此，《征求意見稿》新設的《預算收支表》所需數(shù)據(jù)，完全可以利用財務會計科目提供的財務信息，通過財務軟件分析、編寫取數(shù)公式自動生成。

3 我國高校當前會計核算方面的瑕疵及解決建議

3.1 并沒有設立成本核算。高校經(jīng)營模式的改變，會計的核算成本卻沒有做出相應的變化，目前高校的會計核算支出主要是在傳統(tǒng)的會計科目下，尤其是在會計支出方面它還存在原始的資金支出記錄，比如職工的工資、職工福利、購買辦公用品等的資金支出記錄，而對于資金的成本卻沒有進行科目的分類，高校的資金來源雖然它的渠道比較多，但是目前高校的資金主要還是依靠政府財政的支持與銀行的借貸，而且高校還沒有擺脫政府行政性質(zhì)的思想，這樣的財務管理體系必然不會促使高校進行成本核算的改革，但是目前高校之間的競爭也在加劇，教育資源的嚴重分裂使得高校要注重對于高校教育資源的建設，而建設的資本就需要資金的支持，所以高校就要實行成本核算的會計模式。

高校的成本核算首要的就是進行高校人才教育的成本核算，但是高校對于人才的成本核算往往忽視，這樣的高校成本核算機會導致高校潛在的經(jīng)濟利益出現(xiàn)危機，對于高校人才成本的核算缺失會不利于高校人才資源的長期發(fā)展。

3.2 固定資產(chǎn)的問題

3.2.1 固定資產(chǎn)沒有計提折舊，造成高校固定資產(chǎn)被提高。我國高校對于固定資產(chǎn)的規(guī)定以及計算方式存在著不少的問題，比如固定資產(chǎn)不計提折舊，這樣的計價就會使得固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗不能以貨幣的形式出現(xiàn)，固定資產(chǎn)的不計提折舊對于高校的影響主要是：①固定資產(chǎn)的更新等不利于高校資產(chǎn)的發(fā)展。高校對于固定資產(chǎn)的不計提折舊會導致高校不能及時地掌握高校的固定資產(chǎn)情況，對于具有更換要求的固定資產(chǎn)也不能及時的更換，導致高校的硬件設施出現(xiàn)連接的錯位。②固定資產(chǎn)的折舊價值不能在會計資產(chǎn)報表中進行，使得會計人員不能依據(jù)會計賬面獲知固定資產(chǎn)的實際價值，同時也會造成固定資產(chǎn)的折舊價等被拉高。③不計提折舊，就是使得高校不重視對于固定資產(chǎn)的保護，他們對于高校的資金管理也注重資金時效性，對于固定資產(chǎn)的更換等也遵循高校的管理者，結(jié)果就會造成固定資產(chǎn)的重復購置或者缺失等現(xiàn)象。

3.2.2 不固定資產(chǎn)清理科目進行設置，高校無法對資產(chǎn)進行出售、報廢、毀損等相關管理。當前高校中，財務管理制度對于高校的固定資產(chǎn)的管理沒有進行資產(chǎn)清理科目，使得高校固定資產(chǎn)的處理具有隨意性，而且在處理完高校固定資產(chǎn)以后它所獲得收益也沒有記錄在會計目錄要求，而是直接計入“專用基金——修購基金”，這樣的處理方式不利于高校資金管理尤其是不能正確地反應高校固定資產(chǎn)的收益情況等。

3.2.3 融資租賃固定資產(chǎn)核算與現(xiàn)行報表要求不一致?，F(xiàn)在高校會計制度對于融資租賃固定資產(chǎn)是這樣規(guī)定的：按應付租金借記固定資產(chǎn)，貸記應付及暫存款；定期支付租金，按租金支付額，借記應付及暫存款，貸記銀行存款，同時借記各類支出科目，貸記固定基金。這樣如有融資租賃固定資產(chǎn)業(yè)務的高校，則存在固定資產(chǎn)余額與固定基金余額在一定期間內(nèi)都不相等的情況，但現(xiàn)在的報表要求年末的固定資產(chǎn)余額與固定基金余額必須相等。

3.3 借入款項分類的問題。高校的發(fā)展需要資金的支持，但是由于國家財政給予的資金不能完全滿足于高校的擴大化發(fā)展，尤其是近幾年我國高校在辦校規(guī)模以及師資力量上都注入了大量的資金，而這些資金的來源主要就是依靠高校的借貸等，而高校借貸的資金記錄卻沒有進行細分，尤其是在借入款科目上，沒有對借入款進行明確的劃分，尤其是借款的時間長短沒有進行細致的記錄，這樣的結(jié)果不利于高?？茖W地進行風險控制。

3.4 財務賬與基建賬分離的問題。由于國家相關部門對于高校的基建項目的財務管理的制度還不是很完善，尤其是對于基建項目的資金使用，它們可能最終一部分用于高校的實物購買上，一部分可能一直以基建項目資金的形式存在于高校的賬目上，但是經(jīng)過一段時間以后高校的基建項目資金就會與會計科目上的資金情況出現(xiàn)不同，造成資金的用途不明確。

3.5 事業(yè)收支采用收付實現(xiàn)制的問題。高校的財務管理具有特殊性，因為他不僅包括對于學生的學費的財務管理收入還有時需要對基建項目進行財務管理，而高校的會計模式基本上采取的是事業(yè)收支所采用的收付實現(xiàn)制，這樣的會計收支模式對于高校的財務管理是不適應的，因為高校在年度收完學生的學費之后，他們可能還會存在著學生欠款的情況，對于此種情況高校的財務管理卻沒有進行應收債權(quán)，這樣就會虛增高校的資產(chǎn)。同時高校的基建項目也會因為種種原因?qū)е缕洳荒苋鐚嵉赜涗浽诟咝５墓潭ㄙY產(chǎn)中。

4 加強高校財務管理的意見和建議

4.1 建議高校在財務管理中，對固定資產(chǎn)進行計提折舊，同時對固定資產(chǎn)預計可使用年限合理地分攤固定資產(chǎn)費用，制定合理的固定資產(chǎn)折舊率，這樣不僅是與國際通用的慣例接軌，而且可以提高財務報告信息的質(zhì)量，有助于加強高校的資產(chǎn)管理和教育成本核算。其賬務處理當計提折舊時，借計相關支出科目，貸記“累計折舊”科目。

4.2 固定資產(chǎn)核算和分類的改革建議

4.2.1 建議設立固定資產(chǎn)累計折舊和固定資產(chǎn)清理科目，取消固定基金科目。增設固定資產(chǎn)累計折舊科目；增設固定資產(chǎn)清理科目；取消固定基金科目。取消固定基金科目后，以固定資產(chǎn)科目和累計折舊科目余額的差額反映固定資產(chǎn)的凈值，反映高校擁有的固定資產(chǎn)所占用的資金。同時也消化了融資租賃固定資產(chǎn)核算與現(xiàn)行報表要求不一致的問題。

4.2.2 固定資產(chǎn)分類核算應與資產(chǎn)管理部門一致，固定資產(chǎn)類別中建議增設綠化工程和土地類別。高校財務在對固定資產(chǎn)的分類核算時其分類標準應與資產(chǎn)管理部門的分類標準保持一致。同時，高校要確立資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)管理的中心地位，統(tǒng)一協(xié)調(diào)高校的固定資產(chǎn)使用和管理。

固定資產(chǎn)類別應增設一個綠化工程的類別，用于核算高校的投資能長期使用、較為成型的綠化工程。

4.3 建議將基建賬并入財務賬，在《高等學校會計制度》中的科目設計下增設資產(chǎn)類一級科目“在建工程”、收入類一級科目“基建投資撥款”?！霸诮üこ獭笨颇肯略O若干明細科目，歸集應計入基建工程成本的費用，這部分費用實質(zhì)是形成資產(chǎn)。在公務費科目中歸集不應計入基建工程成本的費用?！盎ㄍ顿Y撥款”科目歸集國家投入的基建款項。同時，取消基建報表，在財務報表中增設基本建設科目。

4.4 建議對財政撥款的收支實行收付實現(xiàn)制，財政撥款以外的收支實行責權(quán)發(fā)生制。比如：在“應收賬款”下設“應收學費”二級科目，其余額表示欠收或多收的學費；“事業(yè)收入”下設“學費收入-待收學費”、“學費收入-待繳財政”、“學費收入-財政返撥”三個明細科目，可以清晰地核算“確認應收金額-收到學費-上繳財政專戶-財政返撥”的全過程，既能解決教學分期與會計分期錯位的問題，還能隨時掌握作為高校重要收入來源的學費收入的動態(tài)情況，有利于管理層合理運用資金。此外，要對應收款項計提壞賬準備，體現(xiàn)謹慎性原則。

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作者簡介：胡秋影（1991-），遼寧朝陽人，渤海大學管理學院。