摘 要：我國新出臺的會計準則在企業(yè)合并、會計計量等多個方面進行了重要的突破性調(diào)整，給人以耳目一新的感覺，在企業(yè)界、會計界產(chǎn)生了很大的影響。但經(jīng)過幾年的實施，在具體運用操作過程中也發(fā)現(xiàn)一些不足和問題。文章在對新會計準則的作用、意義、存在問題進行研究探討的同時，就其改進與完善提出一些意見和建議。

關鍵詞：新會計準則執(zhí)行 問題 改進意見

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-109-02

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和科學技術的不斷進步，會計的新型業(yè)務頻頻出現(xiàn)，單一的歷史成本會計計量模式已不能滿足核算工作的需要。2007年在我國所有上市公司和一些大中型企業(yè)逐步實施的企業(yè)新會計準則以較高的起點、較強的創(chuàng)新精神進一步規(guī)范了企業(yè)會計行為和會計秩序，為企業(yè)財會實務操作管理提供了依據(jù)和方便，向會計國際協(xié)調(diào)的宏觀方向邁出一大步，對促進我國財會制度的規(guī)范化管理，提升中國在國際資本市場中的地位產(chǎn)生積極而深遠的影響。但在幾年來的具體實施過程中也有一些美中不足之處。為了進一步提升準則標準和操作效果，充分發(fā)揮其在市場經(jīng)濟發(fā)展中的作用，有必要在準則的完善和改進方面做進一步研究和探討。

一、新會計準則的作用和現(xiàn)實意義

1.提高了會計信息的質(zhì)量。一是實現(xiàn)了會計核算的統(tǒng)一標準。各種企業(yè)所屬行業(yè)不盡相同，經(jīng)濟業(yè)務紛繁復雜，新會計準則為行業(yè)各異的各種企業(yè)提供了統(tǒng)一的會計核算標準，對會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出具體規(guī)定，使會計行為和會計工作秩序進一步趨于規(guī)范。二是會計信息更加權威。會計準則之所以能夠作為會計核算與會計業(yè)務的準繩和依據(jù)，就在于它的權威性。會計準則從制定到實施均由國家部門權威機構進行組織審查和指導，使會計信息質(zhì)量明顯提高，有利于社會公眾作出理性決策，滿足了投資者、債權人等利益相關者對會計信息的需求，對維護社會公眾利益發(fā)揮了積極作用。三是突出了信息充分披露原則。新會計準則堅持企業(yè)會計信息透明原則，強化現(xiàn)行財務報告披露的公開性，創(chuàng)建了科學完善的財務報告體系，全面系統(tǒng)地改進了會計信息披露的規(guī)定，使投資者和社會公眾的知情權得以維護。

2.為融入世界經(jīng)濟奠定了基礎。會計準則的全球性趨同適應了國內(nèi)資本市場對外開放力度加強的形勢，向國際趨同邁出了新的一步。新會計準則吸取現(xiàn)行國際財務報告準則之精華，同我國實際相結(jié)合，在中外經(jīng)貿(mào)合作方面架起了一座橋梁，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平和在資本市場的國際競爭力，為融入世界經(jīng)濟奠定了基礎。以會計制度與稅收制度相分離為例，新會計準則參照國際通行的會計慣例，強調(diào)了會計與稅收的分離。這樣一來，會計制度如遇同稅收制度不相統(tǒng)一狀況時，就可以按會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時再根據(jù)納稅規(guī)定進行納稅調(diào)整。

3.新會計準則具有長期的制度效應。會計準則對企業(yè)資產(chǎn)計價、收入確認、成本核算等財務工作的制度性規(guī)范，使財務信息更加客觀，對企業(yè)的收入、成本、利潤、稅務成本、現(xiàn)金流量等各類經(jīng)濟指標產(chǎn)生一定影響。這些經(jīng)濟信息將對企業(yè)目標利潤、投資計劃，預算編制、分配政策、成本分析、財務風險預警以至企業(yè)財務控制戰(zhàn)略的確定產(chǎn)生相應影響，從而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的正確定位創(chuàng)造條件?？梢娦聲嫓蕜t體系的實施不僅改善了企業(yè)的日常會計實務核算，為融入世界經(jīng)濟奠定基礎，還為企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的定位提供了可靠依據(jù)，具有長期的制度效應。

二、新會計準則在實施中的缺憾和問題

新會計準則及時吸收了新的理論成果和實踐經(jīng)驗，既保留中國特色，又體現(xiàn)了國際趨同。然而，在取得重大進步的同時，亦有不盡完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.表述缺乏完整性。以固定資產(chǎn)確認條件的表述為例，新準則中只對固定資產(chǎn)的使用年限做了要求，而缺乏對固定資產(chǎn)明確的金額規(guī)定。這就造成了財務管理上的漏洞，給不法企業(yè)進行非法利潤操縱以可乘之機。即可以在企業(yè)經(jīng)濟效益較好時，將本應計入企業(yè)固定資產(chǎn)的支出非法在當期一次性列支；而在企業(yè)經(jīng)濟效益較差時，將不應列入固定資產(chǎn)的支出違規(guī)列入固定資產(chǎn)?？梢姽潭ㄙY產(chǎn)確認條件中明確的界定其數(shù)額的必要。還有，在資產(chǎn)減值方面，新準則雖對上市公司的利潤操縱有所制約，但仍忽略了對可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備項目的審計監(jiān)督，容易使一些不法公司在通過流動資產(chǎn)減值項目進行主觀利潤操縱方面有機可乘。在債務重組部分中財務困難的界定方面，債務重組會計準則及其指南有關對債務人發(fā)生的財務困難的說明，缺乏對資金周轉(zhuǎn)困難與經(jīng)營陷入困境的界定，也沒有明確的財務指標的數(shù)額規(guī)定，有礙對企業(yè)發(fā)生財務困難的確切認識，給操作處理帶來困難。在合并企業(yè)的會計處理方面，新準則以控制作為標準來判斷并決定某一企業(yè)的合并，不再有股權比例的具體要求，也沒有具體操作指南，容易使兼并企業(yè)偏于選擇經(jīng)濟效益好的企業(yè)，而不屑效益差的企業(yè)。

2.有的表述模糊欠具體。在有關借款費用資本化的存貨界限的條款中，新存貨準則稱“需要經(jīng)過相當長時間的構建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)等”，“相當長”的字眼較為模糊，不易實務操作，容易導致操縱利潤的現(xiàn)象發(fā)生。還有，新準則關于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出的規(guī)定，準則缺乏兩個階段劃分界限或標準的規(guī)定。顯然，在缺少界限或標準的情況下要清楚地劃分研究與開發(fā)兩個階段是一件不容易的事情。此外，在非貨幣性福利的確認和計量方面，新準則沒有明確規(guī)定計量方法是依據(jù)賬面價值還是公允價值，使會計核算無所適從。

3.可操作性需要加強。新準則實施以來，還暴露出缺乏可操作性的弱點和不足，給會計人員的專業(yè)判斷帶來一些困難。如新準則所列的企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出可以確認為無形資產(chǎn)的五個條件，這些條件和標準缺乏明確具體的表述，判斷與操作都比較困難。又如，我國新會計準則中界定商譽為一項資產(chǎn)，至少每年年終進行資產(chǎn)減值測試，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可以確?，F(xiàn)存商譽減值和企業(yè)資產(chǎn)價值信息的真實性。但是如何操作缺乏詳盡的辦法。鑒于商譽性質(zhì)的特殊性和我國的實情，確定資產(chǎn)減值損失程度的測試操作有一定困難。

4.企業(yè)財會人員適應能力差。新會計準則體系是規(guī)范會計行為，進行會計職業(yè)判斷的準繩。隨著準則的國際趨同化及其內(nèi)容的大幅度創(chuàng)新，給企業(yè)會計人員整體素質(zhì)的改善提出了較高的要求。準確的職業(yè)判斷需要較高的專業(yè)知識與業(yè)務水平；一些會計實務的原則性處理需要良好的職業(yè)道德水平；一些財務分析和實際問題的解決需要豐富的實踐經(jīng)驗和創(chuàng)造能力；一些政策的把握需要熟知全面的經(jīng)濟法律知識。特別在新概念、新觀念的引入和運用方面，對會計人員的能力和素質(zhì)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。必須加強會計人員的職業(yè)素質(zhì)建設，才能適應新準則的實施需求。

三、對新會計準則的改進建議

任何規(guī)則都不是一蹴而就的。會計準則也有一個在實踐中逐步地完善的過程，并隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展而變化，有待于不斷地進行修改與充實。就目前看來，可以從以下幾個方面著手進行一些改進。

1.強化企業(yè)內(nèi)部控制。新準則要求企業(yè)會計人員要對資產(chǎn)減值跡象等作出判斷。然而，僅靠會計人員的判斷能力是難以完成的，還需要資產(chǎn)的質(zhì)量狀況的掌握，減值準備的科學計提。這就要求企業(yè)必須在基建后勤等資產(chǎn)管理部門建立一整套內(nèi)部控制制度，在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，就各類資產(chǎn)狀況與財務部門進行溝通，以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，有效防止資產(chǎn)減值現(xiàn)象的發(fā)生。目前企業(yè)內(nèi)部審計置于單位領導的管轄之下，缺乏對內(nèi)審重要性的認識，內(nèi)部控制工作缺乏力度。限于素質(zhì)，內(nèi)部審計人員缺少對新準則的理解領悟能力，大大削弱了新準則實施過程中的監(jiān)督控制作用。必須盡快建立我國企業(yè)內(nèi)部的要素與風險控制機制，實現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境、目標設定、風險評估與應對等全面控制，以及財務、戰(zhàn)略、經(jīng)營風險管理全覆蓋。并致力于企業(yè)內(nèi)部責任體系的構建，以及政府部門的監(jiān)管，確實提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管質(zhì)量與效果。

2.提升會計人員的整體素質(zhì)。為了適應新會計準則的要求，會計人員必須加強新會計準則的學習與理解，加強業(yè)務訓練，可以采取多形式的職業(yè)教育培訓方法，提高會計人員的專業(yè)技術水平，增強會計職業(yè)判斷能力，全面了解掌握相關經(jīng)濟法律及行業(yè)法規(guī)，使會計人員逐步勝任新準則的實施工作。并加強職業(yè)道德教育，堅持原則，嚴格自律，滌除狹隘的本位意識，以負責的精神實事求是地判斷經(jīng)濟業(yè)務，確保資產(chǎn)、負債的確認和計量、壞賬準備計提比例的確定等重要會計信息的真實可靠。同時強化創(chuàng)新意識，轉(zhuǎn)變觀念，善于創(chuàng)新，使會計人員在市場經(jīng)濟中的作用得到最大限度的發(fā)揮。

3.制定新會計準則實施細則。鑒于我國市場經(jīng)濟起步較晚，基礎較弱，會計人員素質(zhì)較差的實際國情，建議就《企業(yè)會計準則》的操作所遇到的疑難和問題，制定出臺一個詳細具體的說明和操作細則，諸如公允價值的計算、資產(chǎn)減值損失的測試、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目的支出方面關于研究與開發(fā)兩個階段的劃分、非貨幣性福利的確認和計量等問題作出詳細的指導性規(guī)定。并不斷擴展延伸新準則的深度和廣度，提高操作的靈便和正確程度。

4.進一步縮小與國際會計準則的差異。我國特定的國情和會計環(huán)境決定了會計準則的中國特點。但還應在原有基礎上繼續(xù)加強會計準則的國際協(xié)調(diào)，盡可能縮短與國際會計慣例的差異，加快會計國際化的進程。以對企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提為例，較舊制度相比，新準則雖然給會計人員較大的判斷余地和范圍，但國際會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī)定更加具體和全面，且具有較強的操作性。不妨吸取國際會計準則之長，補我國新會計準則之短，使資產(chǎn)減值會計環(huán)節(jié)更趨于科學規(guī)范。

5.建議加強會計準則學術性研究。會計準則的完善與改進是一項系統(tǒng)工程，有待于從理論上創(chuàng)新與突破，研究與把握會計準則的標準及質(zhì)量特征。建議會計學會、期刊、院系等強化會計準則的學術研究，針對我國會計準則執(zhí)行中的不足，改進暴露的關鍵問題，也可以組織就質(zhì)量評價體系的建立等課題進行探討，為我國會計準則的完善提供理論支持。

6.相關軟件及時配套跟進。新會計準則體系創(chuàng)新幅度大，較原有規(guī)定有較大的變化。有的計量模式甚至較原有模式有很大突破，這樣一來，舊的會計軟件就未免落后，難以繼續(xù)履行工作。所以，建議軟件的配套性更新緊跟形勢，全面創(chuàng)新，以適應新會計準則體系的操作需求。

參考文獻：

1.鄧劼.新會計準則的應用局限與對策建議.財經(jīng)視線，2008（9）

2.曾婷.我國會計準則存在的問題與對策研究.會計文苑，2010（10）

（作者單位：黑龍江省五大連池市沾河林業(yè)局 黑龍江五大連池 164100）

（責編：若佳）