摘 要：有效的內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理成功的基石，醫(yī)院通過定期核對賬務(wù)、制訂核查制度建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度，設(shè)計(jì)出一套適合醫(yī)院應(yīng)用的內(nèi)部控制體系模型，該模型不僅可以保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，而且可以確保醫(yī)院經(jīng)營管理活動的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：吉林省 內(nèi)部控制制度 醫(yī)療行業(yè)

中圖分類號：F127 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-191-02

內(nèi)部控制制度普遍存在于國內(nèi)企業(yè)中，但缺乏科學(xué)性、時(shí)效性和連貫性，不能保證時(shí)常進(jìn)行內(nèi)控制度評審，許多企業(yè)沒有實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益分析辦法。國外一直很看重內(nèi)部控制，將其與審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表同等重視，組建高層管理評估團(tuán)隊(duì)，來對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評估，主要看其是否能夠有效運(yùn)作，或其設(shè)計(jì)、運(yùn)作中是否存在重大弱點(diǎn)。醫(yī)院是一個(gè)特殊的單位，它既是企業(yè)單位，也是事業(yè)單位。與其他企業(yè)相比，它的企業(yè)化程度并不成熟，其內(nèi)部控制制度也不如其他企業(yè)，與已經(jīng)設(shè)計(jì)的比較完善的國外企業(yè)內(nèi)部控制體系更是無法相比。因此，設(shè)計(jì)一套優(yōu)良完善的內(nèi)部控制體系是許多企業(yè)一直以來的追求。

本文通過對吉林省82家地市級以上醫(yī)療服務(wù)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，由于醫(yī)院本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并不公開，在搜集醫(yī)療行業(yè)的相關(guān)的數(shù)據(jù)時(shí)，主要是針對其內(nèi)部制度的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，結(jié)合醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)，分析其內(nèi)部制度權(quán)責(zé)的劃分是否合理。由此，呼吁醫(yī)療服務(wù)企業(yè)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，確保醫(yī)院經(jīng)營管理活動的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行。通過比較分析，整理回收的問卷結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)吉林省醫(yī)院的內(nèi)部控制體系還相對滯后。迄今為止，還缺少一套專門針對醫(yī)院的內(nèi)部控制的指導(dǎo)性規(guī)范及相關(guān)配套指引，也很少或者幾乎沒有一家醫(yī)院聘請會計(jì)師事務(wù)所對醫(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。

一、吉林省醫(yī)院內(nèi)部控制體系存在的主要問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，管理者不夠重視。內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍，反映了組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，它是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。醫(yī)院管理者應(yīng)該明確意識到內(nèi)部控制的重要性，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)部控制得以健全和實(shí)施的重要保證。當(dāng)前，醫(yī)院管理者往往不夠了解內(nèi)控制度，使得重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。他們一般認(rèn)為資金來源主要是預(yù)算安排，只要按規(guī)定編制預(yù)算，就可以取得并使用資金；有些管理者甚至認(rèn)為單位的財(cái)務(wù)都有財(cái)務(wù)部門把關(guān)，完全不考慮內(nèi)部控制。由于管理者認(rèn)識不足，缺少內(nèi)部控制的良好環(huán)境，因此很多醫(yī)院的內(nèi)部控制明顯滯后。

2.內(nèi)控制度有缺陷，風(fēng)險(xiǎn)意識匱乏。長久以來，醫(yī)療服務(wù)企業(yè)對內(nèi)部控制制度普遍認(rèn)識不足，重視不夠，一些醫(yī)院還沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，一些勉強(qiáng)建立的內(nèi)部控制制度也不夠完善，沒有形成整體系統(tǒng)。許多醫(yī)院仍然沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系及預(yù)測手段，對醫(yī)療市場風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，進(jìn)行決策時(shí)，只憑管理者個(gè)人的感覺，一味盲目擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模，忽視了對內(nèi)部控制的把握，這樣很容易給醫(yī)院帶來重大經(jīng)濟(jì)損失。

3.內(nèi)部控制意識淡薄，具體活動的控制措施處理不完善。部分醫(yī)院在不相容崗位或職務(wù)上沒有實(shí)行嚴(yán)格分離，使其不能相互監(jiān)督、相互制約，處理一般業(yè)務(wù)和事項(xiàng)授權(quán)審批時(shí)，沒有具體的權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)。對于重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)，沒有實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。

4.會計(jì)信息失真，溝通渠道不通暢。會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息資料不真實(shí)，若會計(jì)信息反映的數(shù)據(jù)或披露的內(nèi)容與客觀事實(shí)不符，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況就不能如實(shí)反映，這會使會計(jì)信息失去應(yīng)有的分析價(jià)值，從而導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量下降。另一方面，醫(yī)院內(nèi)部各管理層之間信息傳遞受阻，溝通渠道不通暢，也會導(dǎo)致其內(nèi)部控制效果受到制約。

5.缺少有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制。一些醫(yī)院尚未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有些雖然設(shè)置了，但是配備人員較少，只象征性的設(shè)置一兩人完全不能起到有效監(jiān)管的目的。普遍缺少具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，從而缺乏行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制是現(xiàn)今醫(yī)療服務(wù)企業(yè)普遍存在的問題。那些少數(shù)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)企業(yè)，雖然配備了相應(yīng)人員，但由于內(nèi)部審計(jì)制度本身并不健全，人員培訓(xùn)不到位，以致業(yè)務(wù)不規(guī)范、素質(zhì)較低，使得監(jiān)管程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。僅僅審核會計(jì)賬目是不行的，內(nèi)部稽查、內(nèi)控制度評價(jià)才是完善企業(yè)的主要方式。內(nèi)部審計(jì)制度的不健全使得內(nèi)部審計(jì)人員自然也忽略了工作的重要性，缺乏主動性和能動性，以致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門形同虛設(shè)。

由此可見，建立健全一套完善的內(nèi)控體系是醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇。但是，短期內(nèi)單靠醫(yī)院自身是很難達(dá)到的，需要政府、醫(yī)院的共同努力，完善符合醫(yī)院內(nèi)部控制的整體框架，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。如今，提高醫(yī)院自身競爭力，以一種更加積極的狀態(tài)參與到市場競爭中去，是我省甚至我國醫(yī)院要面臨的主要問題。因此，要盡快完善醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)管機(jī)制，才能提高醫(yī)院內(nèi)控效率。

二、提高醫(yī)院內(nèi)控效率的應(yīng)對措施

1.深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，不斷完善醫(yī)院內(nèi)控制度。制定醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)先確定控制目標(biāo)，要找到控制點(diǎn)，即關(guān)注容易產(chǎn)生錯(cuò)誤，需要防范的環(huán)節(jié)，如審批、核對、審簽、結(jié)算、記賬等，以達(dá)到縱向與橫向雙向控制的有機(jī)結(jié)合，即在同一部門內(nèi)不同崗位、上下級之間相互制約，醫(yī)院的一切經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該由不同部門分別處理，使各個(gè)部門相互牽制。其次，在醫(yī)院審批重大經(jīng)濟(jì)活動時(shí)采取聯(lián)簽制度，特別是重大的貿(mào)易投資活動，必須由管理層各部人員共同參加，集體決策。再次，加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)部稽核工作。內(nèi)部稽核包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對整個(gè)醫(yī)療服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的審查及部門內(nèi)部的日常審核。

2.加強(qiáng)多部門共同參與，使其相互牽制、相互配合。內(nèi)部控制與醫(yī)療服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理各個(gè)方面有關(guān)，醫(yī)院各個(gè)管理層分管不同的事務(wù)，都有知曉并參與經(jīng)濟(jì)活動的權(quán)利。內(nèi)部控制必須全面覆蓋醫(yī)療服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)方面與環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)監(jiān)管盲點(diǎn)。同時(shí)，控制制度本身也是一個(gè)工作鏈條，全員參與才能使鏈條完整。全面控制可以避免舞弊的發(fā)生，避免個(gè)人在經(jīng)辦某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力過大，導(dǎo)致發(fā)生主觀或客觀過錯(cuò)，給醫(yī)療服務(wù)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)控工作一個(gè)最重要的原則就是使各部門、人員相互牽制，內(nèi)控制度必須保證將不相容業(yè)務(wù)分離，不能出現(xiàn)某個(gè)人獨(dú)立辦理整個(gè)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，否則，沒有起到牽制作用，監(jiān)管制度也就失去了意義。因此，全員參與、相互牽制是作為評價(jià)內(nèi)控制度是由有效的重要條件之一。內(nèi)控制度既是制度控制，也是程序控制，內(nèi)部控制并不是為了敵意的限制，而是醫(yī)院內(nèi)部體現(xiàn)分工協(xié)作的具體措施。各部門分工協(xié)作是為完成醫(yī)院整體目標(biāo)服務(wù)的，相互配合是為了提高工作效率，不能為了達(dá)到相互制約的目的而忽視了合作共贏的機(jī)會。一個(gè)完善的內(nèi)控制度必須明確各個(gè)部門、職員間的本質(zhì)職責(zé)，不能將具體職責(zé)分派給毫不相干的人員。同時(shí)，同一職責(zé)也可由兩個(gè)人共同擔(dān)當(dāng)，但必須注意角色分配，職責(zé)劃分清晰，避免出現(xiàn)主次不分，責(zé)任推諉的現(xiàn)象。內(nèi)控制度還要堅(jiān)持“以人為本”，完善的內(nèi)控制度是需要大家共同執(zhí)行，不同的人可能出現(xiàn)不同的結(jié)果，加強(qiáng)對內(nèi)控人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，才能使內(nèi)控制度有效實(shí)施。

3.不斷完善內(nèi)控制度的同時(shí)加強(qiáng)外部監(jiān)督。醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)部都會設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)定期進(jìn)行自我檢查和評議，同時(shí)，也有必要讓財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀行、物價(jià)等部門對內(nèi)控效果進(jìn)行外部監(jiān)督，保證醫(yī)療服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展。外部通過對醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)內(nèi)外部的信息交流，定期相互了解，形成有效的監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)對醫(yī)院的檢查監(jiān)督，增加執(zhí)法力度，提高威懾力。醫(yī)療服務(wù)企業(yè)必須從內(nèi)部切實(shí)關(guān)注注冊會計(jì)師職業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，定期培訓(xùn)，使注冊會計(jì)師盡到社會監(jiān)督職責(zé)。鼓勵(lì)并支持新聞媒體對醫(yī)療服務(wù)企業(yè)違法違紀(jì)行為的曝光，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用。

4.讓審計(jì)在內(nèi)部控制起主導(dǎo)作用。醫(yī)療服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，為保證這一工程的正常運(yùn)行，管理層要合理授權(quán)。橫向看，同級不同崗位的不同分工代表不同的行使權(quán)利，縱向看，上下級間的不同分工代表不同的財(cái)政權(quán)利。財(cái)政權(quán)利既是行使權(quán)利實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)保證，也是行使權(quán)利的制約因素，內(nèi)控制度就是財(cái)政權(quán)利與行使權(quán)利的充分結(jié)合。若用行使權(quán)利來控制財(cái)政權(quán)利必定缺少必要的限制，容易使一方權(quán)力過大，使其控制不力，容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。但過分限制財(cái)權(quán)，則會限制事權(quán)的發(fā)揮，影響工作效率和效果。因此，評價(jià)內(nèi)部控制制度還要看是否對不同的環(huán)節(jié)明確了權(quán)力劃分，是否能保障權(quán)力所有人既能發(fā)揮權(quán)力作用，又能自覺的按制度要求接受約束。長期以來，內(nèi)部審計(jì)部門未能在內(nèi)部控制中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。實(shí)質(zhì)上，在內(nèi)控活動中不僅僅要求內(nèi)審人員懂得財(cái)務(wù)專業(yè)知識，而且要承擔(dān)投資、融資和營運(yùn)資本管理等決策。因此，內(nèi)審部門應(yīng)把工作重點(diǎn)從編制報(bào)表等具體業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移到對單位各項(xiàng)活動的計(jì)劃、組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)全過程的控制上，抓好內(nèi)部管理控制，使責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，使各項(xiàng)措施落實(shí)到位，從而發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)作用。

5.加強(qiáng)內(nèi)控制度實(shí)施情況的檢查與考核。為了保證醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)控制度有效發(fā)揮作用，并不斷完善，醫(yī)療服務(wù)企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)控制度的實(shí)施情況進(jìn)行檢查考核，查看醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)控制度是否有效遵循，執(zhí)行成績，出現(xiàn)的問題，不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行的內(nèi)部控制制度存在什么缺陷，發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生或已經(jīng)產(chǎn)生的后果。嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)控制度的單位應(yīng)給予獎勵(lì)；若有違規(guī)違章行為，必須堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。將壓力與動力相結(jié)合，才能達(dá)到良好內(nèi)控的目的。

6.提高醫(yī)療服務(wù)企業(yè)管理者素質(zhì)。醫(yī)療服務(wù)企業(yè)管理者的素質(zhì)在醫(yī)院經(jīng)營管理中有著非常重要的地位，它直接影響醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果，特別是醫(yī)院的高層管理者，必須熟悉醫(yī)療行業(yè)業(yè)務(wù)，同時(shí)善于經(jīng)營管理。醫(yī)療服務(wù)企業(yè)員工應(yīng)定期進(jìn)行培訓(xùn)，提高素質(zhì)，具體來說，并不是僅僅增加知識和技能，還要提高操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等等。醫(yī)療服務(wù)企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響醫(yī)院整體素質(zhì)，從而影響醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)控的效率和效果。因此，醫(yī)院在招聘員工時(shí)，不僅要重視應(yīng)聘者的業(yè)務(wù)水平和工作能力，還要通過測試和培訓(xùn)確保受聘人員綜合素質(zhì)過關(guān)。醫(yī)療服務(wù)企業(yè)的每個(gè)員工都是內(nèi)部控制的主體，同時(shí)又相互制約，成為被控的客體，這樣有利于員工團(tuán)結(jié)合作，使其能夠主動維護(hù)醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

醫(yī)療服務(wù)企業(yè)自身也應(yīng)進(jìn)一步完善工程建設(shè)，藥品、醫(yī)療設(shè)備采購必須及時(shí)公示，得到各個(gè)部門和廣大員工的監(jiān)督，制定合理的檢查制度，加強(qiáng)項(xiàng)目決策、招投標(biāo)、合同訂立與履行、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施、工程質(zhì)量、采購進(jìn)度等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查。醫(yī)療服務(wù)企業(yè)必須明確責(zé)任追究制度，使審批、建設(shè)、采購、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、審計(jì)等部門明確職責(zé)。對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位人員，應(yīng)實(shí)行定期輪崗交流制度，避免同一個(gè)人在同一個(gè)崗位時(shí)間過長，滋生腐敗。醫(yī)療服務(wù)企業(yè)應(yīng)跟進(jìn)國家政策職能，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，各部門間協(xié)調(diào)配合，全面控制內(nèi)部審計(jì)制度，其主要包括：基本建設(shè)、財(cái)務(wù)管理、藥品采購與使用、醫(yī)療設(shè)備建設(shè)、醫(yī)療收費(fèi)、行業(yè)作風(fēng)等方面的管理制度。由于現(xiàn)今的醫(yī)療服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革，開始實(shí)行新的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，應(yīng)該全面修改調(diào)整舊的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)控制度，以適應(yīng)新的要求，使其能夠有效運(yùn)行。通過對內(nèi)部控制制度對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評估測試，可以使醫(yī)療服務(wù)企業(yè)內(nèi)控制度更加健全有效，順應(yīng)時(shí)代潮流，不斷改進(jìn)內(nèi)控制度中的薄弱環(huán)節(jié)，促使醫(yī)療服務(wù)企業(yè)達(dá)到改善內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的，著力加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)，保證醫(yī)療服務(wù)企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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（作者單位：吉林大學(xué) 吉林長春 130012）

（責(zé)編：賈偉）