摘 要：我國(guó)正逐步建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，預(yù)算單位財(cái)政性資金繳撥方式由此發(fā)生了較大變化。為了促進(jìn)預(yù)算單位切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，文章在財(cái)政部相關(guān)核算辦法的基礎(chǔ)上，就進(jìn)一步完善和統(tǒng)一預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算提出建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算單位 國(guó)庫(kù)集中支付 會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F810.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）05-124-02

建立國(guó)庫(kù)集中支付制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求，是財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的重要舉措，也是預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算方法的一次重要調(diào)整。會(huì)計(jì)核算如何既要達(dá)到改革要求，又要體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的清晰性、重要性、相關(guān)性，已成為亟待解決的問題。我們擬以財(cái)政部相關(guān)規(guī)定為綱領(lǐng)，結(jié)合基層實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付改革后如何完善預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算提出一些建議。

一、國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革要求，所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。因此，國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)行對(duì)預(yù)算單位的資金使用將帶來如下變化：一是財(cái)政性資金無論收支均不再通過單位基本賬戶，單位只有額度沒有資金；二是資金的使用權(quán)、支配權(quán)在預(yù)算單位，支付行為由國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)履行；三是支付方式分為直接支付和授權(quán)支付，各個(gè)支付范圍與其對(duì)應(yīng)。上述變化對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的具體影響是：“銀行存款”科目不再核算財(cái)政性資金，取而代之的是用款額度；單位提交支付申請(qǐng)時(shí)不能確認(rèn)支出，必須待國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核支付后才能做相關(guān)會(huì)計(jì)處理；從編制用款計(jì)劃到額度的使用都要區(qū)分直接支付與授權(quán)支付兩種方式。

二、完善和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的意義

隨著資金支付方式的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)核算方法必須隨之調(diào)整才能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的清晰性、重要性和相關(guān)性。2001年，財(cái)政部出臺(tái)了《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱“《核算辦法》”）及其補(bǔ)充規(guī)定，作為國(guó)庫(kù)集中支付改革的配套政策，從普遍適用的宏觀層面對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付下的會(huì)計(jì)核算體系提出了綱領(lǐng)性要求。正因?yàn)槠毡檫m用因此忽略了基層預(yù)算單位的一些具體需求，例如《核算辦法》對(duì)直接支付額度不進(jìn)行核算，而是在支出時(shí)確認(rèn)收入，這就無法核算財(cái)政下達(dá)的額度、使用的額度和剩余的額度等重要數(shù)據(jù)。再加上預(yù)算單位會(huì)計(jì)水平參差不齊，對(duì)改革實(shí)質(zhì)的把握也難以到位，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的清晰性、重要性和相關(guān)性。因此，預(yù)算單位的國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算方法亟待進(jìn)一步完善和統(tǒng)一。

三、完善會(huì)計(jì)核算的總體思路

為適應(yīng)基層預(yù)算單位的工作需要，我們結(jié)合區(qū)縣財(cái)政工作實(shí)踐，對(duì)《核算辦法》提出如下建議：一是增設(shè)“財(cái)政直接支付用款額度”科目，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門批復(fù)單位的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃的核算，從賬面上隨時(shí)掌握用款計(jì)劃下達(dá)數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，促進(jìn)預(yù)算單位與代理銀行額度核算標(biāo)準(zhǔn)一致、便于對(duì)賬。二是“零余額賬戶用款額度”更名為“單位零余額賬戶用款額度”，以區(qū)別于財(cái)政零余額賬戶，避免混淆。三是在“財(cái)政直接支付用款額度”和“單位零余額賬戶用款額度”下分別設(shè)置“上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度”、“本年用款額度”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，“銀行存款”科目不再用來核算財(cái)政性資金，取而代之的是通過“財(cái)政直接支付用款額度”和“單位零余額賬戶用款額度”來核算財(cái)政下達(dá)的預(yù)算資金額度，對(duì)這樣重要的核算內(nèi)容不宜采用備查賬的方式進(jìn)行登記，而應(yīng)納入正式核算體系，隨時(shí)掌握發(fā)生額、余額等重要信息；年度終了，預(yù)算單位結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金額度應(yīng)由財(cái)政部門收回，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)通過“暫存款”科目予以反映，形成財(cái)政對(duì)預(yù)算單位的一項(xiàng)負(fù)債，預(yù)算單位則應(yīng)通過“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目作為債權(quán)予以反映，以此與總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算形成完整的對(duì)應(yīng)關(guān)系；下年度額度恢復(fù)后，應(yīng)將上年結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的額度作為“上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度”進(jìn)行明細(xì)核算，并與“本年用款額度”分開，以清晰反映當(dāng)年和上年的用款額度。

四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.“財(cái)政直接支付用款額度”。該科目用于核算財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)單位的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度”、“本年用款額度”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目借方，記錄財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃，本科目貸方，記錄財(cái)政直接支付的沖銷數(shù)。本科目借方余額為尚未使用的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃，本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)下年經(jīng)財(cái)政部門核批后繼續(xù)使用。

2.“單位零余額賬戶用款額度”。該科目用于核算財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)單位的財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度”、“本年用款額度”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目借方，記錄財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃，本科目貸方，記錄財(cái)政授權(quán)支付的沖銷數(shù)。本科目借方余額為尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃，本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)下年經(jīng)財(cái)政部門核批后繼續(xù)使用。

3.“財(cái)政應(yīng)返還額度”。該科目用于核算在年終尚未使用的財(cái)政直接支付額度和財(cái)政授權(quán)支付額度。本科目借方，記錄預(yù)算單位本年度尚未使用的財(cái)政直接支付額度和財(cái)政授權(quán)支付額度，本科目貸方，記錄財(cái)政核批后結(jié)轉(zhuǎn)的用款額度。

五、賬務(wù)處理

（一）對(duì)財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)用款計(jì)劃的處理

1.直接支付。預(yù)算單位根據(jù)代理銀行開具的《財(cái)政直接支付資金額度到賬通知書》對(duì)下達(dá)的直接支付用款計(jì)劃進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：

行政單位

借：財(cái)政直接支付用款額度-本年用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)-財(cái)政直接支付

事業(yè)單位

借：財(cái)政直接支付用款額度-本年用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政直接支付

事業(yè)收入-財(cái)政直接支付

2.授權(quán)支付。預(yù)算單位根據(jù)代理銀行開具的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》對(duì)下達(dá)的授權(quán)支付用款計(jì)劃進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：

行政單位：

借：?jiǎn)挝涣阌囝~賬戶用款額度-本年用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)-財(cái)政授權(quán)支付

事業(yè)單位：

借：?jiǎn)挝涣阌囝~賬戶用款額度-本年用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政授權(quán)支付

事業(yè)收入-財(cái)政授權(quán)支付

（二）對(duì)使用額度的處理

1.直接支付。預(yù)算單位根據(jù)代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：

行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出等

貸：財(cái)政直接支付用款額度-本年用款額度-上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政直接支付用款額度-本年用款額度-上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度

2.授權(quán)支付。預(yù)算單位從單位零余額賬戶支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付憑證》進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：

行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出等

貸：?jiǎn)挝涣阌囝~賬戶用款額度-本年用款額度-上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出等

貸：?jiǎn)挝涣阌囝~賬戶用款額度-本年用款額度-上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度

3.提取現(xiàn)金。預(yù)算單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，記：

行政單位、事業(yè)單位：

借：現(xiàn)金

貸：?jiǎn)挝涣阌囝~賬戶用款額度

（三）年終結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金賬務(wù)處理

1.直接支付。預(yù)算單位根據(jù)“財(cái)政直接支付用款額度-本年用款額度”的借方余額進(jìn)行賬務(wù)處理：

行政單位、事業(yè)單位：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政直接支付用款額度-本年用款額度

2.授權(quán)支付。預(yù)算單位根據(jù)“單位零余額賬戶用款額度-本年用款額度”的借方余額進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付

貸：?jiǎn)挝涣阌囝~賬戶用款額度-本年用款額度

（四）恢復(fù)額度賬務(wù)處理

預(yù)算單位依據(jù)下年年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：

1.直接支付。

借：財(cái)政直接支付用款額度-上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付

2.授權(quán)支付。

借：?jiǎn)挝涣阌囝~賬戶用款額度-上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法[EB/OL].http：//gks.mof.gov.cn/redianzhuanti/yusuankuaijiguanli/200807/t20080729_59190.html，2001.7.27

2.財(cái)政部.財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定[EB/OL].http：//gks.mof.gov.cn/redianzhuanti/

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3.謝桂芳.改進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算的建議[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2007（1）

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ywgz/dwgnywwj/200910/t20091010_8434.html，2004.12.17

（作者單位：南京玄武區(qū)財(cái)政結(jié)算中心 江蘇南京 210018）（責(zé)編：呂尚）