摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善與發(fā)展，人民的生活水平不斷提高，對(duì)社會(huì)公共服務(wù)提出了更高的要求，醫(yī)療保障體系的建立健全在社會(huì)公共服務(wù)體系中更為凸顯。近年來(lái)，通過(guò)國(guó)家醫(yī)療資金投入和醫(yī)療政策的導(dǎo)向，基本上達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。文章就如何保障政府投入的資金及醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的安全，針對(duì)現(xiàn)階段醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于內(nèi)部管理失控所存在的問(wèn)題，通過(guò)內(nèi)控制度涵蓋的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面，分析醫(yī)院如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效提高，促進(jìn)醫(yī)院永續(xù)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 醫(yī)院管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F243

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）05-099-02

一、引言

隨著我國(guó)醫(yī)療體制的不斷發(fā)展，作為醫(yī)療服務(wù)主要提供方的公立醫(yī)院面對(duì)著更多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，其中完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度無(wú)疑是重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)模式也從單一化向多元化發(fā)展，在社會(huì)醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，日新月異的現(xiàn)代醫(yī)療水平、醫(yī)療技術(shù)及新成果新項(xiàng)目在醫(yī)療系統(tǒng)中的應(yīng)用，極大地促進(jìn)了醫(yī)院連續(xù)化和自動(dòng)化程度的不斷提高，醫(yī)院規(guī)模的適度擴(kuò)大要求醫(yī)院加強(qiáng)分工與協(xié)作，并輔之以極其復(fù)雜的管理系統(tǒng)與控制系統(tǒng)，加強(qiáng)各系統(tǒng)之間的調(diào)節(jié)與控制進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，才能強(qiáng)化醫(yī)院管理，提高經(jīng)營(yíng)效率。在保證醫(yī)療安全、醫(yī)療質(zhì)量和患者滿(mǎn)意度的前提下，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理工作極為重要，醫(yī)院內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)的、使醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)朝既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，是保證醫(yī)院各項(xiàng)工作良性運(yùn)轉(zhuǎn)的有效保障。在新形勢(shì)下，國(guó)務(wù)院于2009年通過(guò)了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》。如今，通過(guò)大量的財(cái)政投入及政策調(diào)整，基本上達(dá)成當(dāng)初設(shè)定的建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療服務(wù)保障體系的目標(biāo)。為了保證投入的醫(yī)療資金安全使用及發(fā)揮最大化功能，醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制工作尤為重要。筆者在文中對(duì)此進(jìn)行分析。

二、內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的作用

為落實(shí)新醫(yī)改方案及新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院發(fā)展的最有利的保證，只有完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制，對(duì)醫(yī)院總體來(lái)說(shuō)，是醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中對(duì)人、財(cái)、物各醫(yī)療生產(chǎn)要素及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)制定和實(shí)施的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。其目標(biāo)是保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，預(yù)防職務(wù)犯罪，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法及完整性。

隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，各類(lèi)信息技術(shù)和電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，醫(yī)院的規(guī)模不斷擴(kuò)大，社會(huì)職務(wù)犯罪手段也在不斷地變化。因此，必須使醫(yī)院內(nèi)部控制從對(duì)若干個(gè)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)分別實(shí)施相互獨(dú)立控制為主，向?qū)︶t(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施系統(tǒng)控制為主的方向發(fā)展，由此而形成一整套更科學(xué)、更嚴(yán)密的現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)。完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，可以從中發(fā)現(xiàn)醫(yī)院目前經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而迫使醫(yī)院從安全的角度積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部控制在醫(yī)院的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制制度的建立健全始終貫穿于醫(yī)院的全程管理，發(fā)揮著互相監(jiān)督與互相制約的作用，以保證醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步、永續(xù)地運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

醫(yī)院內(nèi)部控制，是為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，而制定和實(shí)施的政策、措施與程序；是醫(yī)院管理者為確保法律法規(guī)及運(yùn)營(yíng)方針政策的貫徹執(zhí)行，保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部所有管理活動(dòng)、管理行為制定和實(shí)施的檢查，制約和調(diào)整的系統(tǒng)。醫(yī)院內(nèi)控制度，應(yīng)涵蓋以下內(nèi)容：

1.內(nèi)部控制的主體?？刂浦黧w是內(nèi)控制度施控系統(tǒng)，存在于醫(yī)院的每一個(gè)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)中，是醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分。

2.內(nèi)部控制的客體。是內(nèi)控制度的受控系統(tǒng)，體現(xiàn)為醫(yī)院內(nèi)部的基本要素——人、財(cái)、物及其在醫(yī)療活動(dòng)中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式，其最終表現(xiàn)為醫(yī)院的資金運(yùn)動(dòng)、物資運(yùn)動(dòng)和各業(yè)務(wù)活動(dòng)信息處理過(guò)程。

3.內(nèi)控制度的目標(biāo)。是內(nèi)控制度建立后，內(nèi)控對(duì)象應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)或要達(dá)到的效果。

4.內(nèi)控制度的方法和手段，是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)而采取的各項(xiàng)控制方法、制度和措施。

5.內(nèi)控制度的本質(zhì)。是內(nèi)部控制的屬性，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)、針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)，由醫(yī)院管理者指定并由內(nèi)部全體員工實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法措施等所形成的一種自我檢查、自我設(shè)備和自我制約的系統(tǒng)，是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的重要組織部分。

內(nèi)控制度可以從兩個(gè)方面進(jìn)行分析，首先，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。從表面上，會(huì)計(jì)控制是表述醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種職能，實(shí)質(zhì)上是反映了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。準(zhǔn)確地說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是指醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其他相關(guān)方法，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括內(nèi)部牽制還包括為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而采取的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)分有基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制。其次，是醫(yī)院內(nèi)部管理控制。醫(yī)院管理部門(mén)既要對(duì)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行有效控制，同時(shí)也要對(duì)醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)及人員組織進(jìn)行控制。內(nèi)部管理控制的目的是為了保證醫(yī)院目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)、管理政策的實(shí)施、提高運(yùn)營(yíng)效率和為醫(yī)院會(huì)計(jì)控制提供基礎(chǔ)。內(nèi)部管理控制包括了除去會(huì)計(jì)控制以外的醫(yī)院所有的控制，即計(jì)劃控制、信息報(bào)告控制、操作與質(zhì)量控制、人員組織結(jié)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計(jì)核算控制及其他控制。

四、針對(duì)醫(yī)院管理中存在的問(wèn)題，制定、實(shí)施內(nèi)部控制制度

近年來(lái)，醫(yī)院內(nèi)部控制因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部控制工作薄弱，在制度建議方面存在以下突出問(wèn)題：一是量化度低，目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制制度沒(méi)有量化標(biāo)準(zhǔn)，如果一項(xiàng)制度只有定性要求，能量化而不量化時(shí)就難以操作，不好落實(shí)。二是操作性差。有的內(nèi)部控制制度與單位實(shí)際情況脫節(jié)，根本無(wú)法執(zhí)行。三是辦法封閉，獎(jiǎng)懲不明。執(zhí)行的好壞難以衡量，具體執(zhí)行有難度。四是制度不落實(shí)。內(nèi)控制度制定后沒(méi)有相關(guān)部門(mén)跟蹤落實(shí)，等于形同虛設(shè)，很多醫(yī)院的內(nèi)控制度內(nèi)容齊全，并裝訂成冊(cè)，但仔細(xì)跟蹤檢查落實(shí)，真正按制度執(zhí)行的很少（宣國(guó)苗，2011）。因此；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、私設(shè)小金庫(kù)、設(shè)賬外賬、投資失控、擔(dān)保混亂、權(quán)利集中、職務(wù)犯罪等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，導(dǎo)致醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)大量流失。主要的原因，首先是醫(yī)院內(nèi)控制度不完善、監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)。醫(yī)院內(nèi)控制制度制定環(huán)節(jié)存在不足，有相當(dāng)多的醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足，有章不循或無(wú)章可循的現(xiàn)象尤為突出，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，沒(méi)有建立有效的內(nèi)控制度，雖然醫(yī)院建立了內(nèi)控制度，但在內(nèi)控制度制定的環(huán)節(jié)上，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見(jiàn)的醫(yī)院分口管理制度下，醫(yī)院內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各項(xiàng)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門(mén)和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的誤區(qū)。其次，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)制約了內(nèi)控制度的實(shí)施，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。一方面，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需要的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分財(cái)務(wù)人員雖具有足夠的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見(jiàn)。因此會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿(mǎn)足醫(yī)院發(fā)展的要求，制約了醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)，使醫(yī)院內(nèi)部控制流于形式。再次，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用未能有效發(fā)揮。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，而多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有的職能，主要是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足、內(nèi)部審計(jì)制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。隨著醫(yī)療市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放，保護(hù)政策越來(lái)越少，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，要適應(yīng)目前的醫(yī)療的發(fā)展形勢(shì)，就必須在適度擴(kuò)大醫(yī)院規(guī)模的前提下，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。

綜合所述，醫(yī)療機(jī)構(gòu)制定并實(shí)施內(nèi)控制度，是適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的需要，是貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的要求，是預(yù)防貪污腐敗行為的制度保證，有利于規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理和提高財(cái)務(wù)管理水平（中華人民共和國(guó)衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司，2007）。為了使醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中積極穩(wěn)妥地發(fā)展，保證醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療安全、患者滿(mǎn)意度三者相結(jié)合的醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制，醫(yī)院內(nèi)部控制的建立健全起著至關(guān)重要的作用：有助于幫助醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理層改善管理理念，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體目標(biāo)；保護(hù)醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害，保證醫(yī)療財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。由此可見(jiàn)，只有通過(guò)建立健全有效的內(nèi)部控制制度，并且充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，才能規(guī)范所有人員的行為，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度的職能，促使所有者建立一套科學(xué)、合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，從而調(diào)動(dòng)全體員工的主動(dòng)性和積極性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)步、協(xié)調(diào)的發(fā)展。

[課題基金：新疆醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院管理專(zhuān)項(xiàng)基金（2012GL08）]

參考文獻(xiàn)：

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2.中華人民共和國(guó)衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定講座[M].企業(yè)管理出版，2007（8）

（作者單位：新疆醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院 新疆烏魯木齊 830054）（責(zé)編：若佳）