摘要：隨著2013年1月事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，特別是7月份高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)，促進(jìn)了我對(duì)新會(huì)計(jì)制度企業(yè)化一些新的認(rèn)識(shí)并引發(fā)了一些思考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會(huì)計(jì)制度；企業(yè)化；思考

中圖分類(lèi)號(hào)：G646 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）52-0125-02

2013年1月全國(guó)開(kāi)始事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，荊州市事業(yè)單位在2月份才開(kāi)始集中學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)制度。這就要求必須將前期的會(huì)計(jì)憑證按新會(huì)計(jì)制度重新編制，這個(gè)過(guò)程相當(dāng)煩瑣，需要不斷的在新舊會(huì)計(jì)制度中切換，這也更進(jìn)一步的加深了我對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)及思考。帶著這些認(rèn)識(shí)及思考，我參加了7月份召開(kāi)的湖北省《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》培訓(xùn)班。這次培訓(xùn)就像一場(chǎng)及時(shí)雨，解開(kāi)了我的諸多困惑，現(xiàn)將我的認(rèn)識(shí)及思考總結(jié)一下，與大家共享。

一、為什么要制定這樣一個(gè)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度

武漢理工大學(xué)總會(huì)計(jì)師張友棠講的非常詳細(xì)，這個(gè)新會(huì)計(jì)制度主要是為了適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和高等學(xué)校改革發(fā)展的要求而制定的。一方面是舊的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)公共財(cái)政體制的三大改革：政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付的需要；另一方面也是高校自身改革發(fā)展的要求，預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)都需要有新的會(huì)計(jì)制度改革來(lái)支撐。

二、從新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)比，這次改革有哪些變化？會(huì)起到哪些作用

這次改革具體變化使得原有的制度向企業(yè)化方向更靠近了。自2007年至今，我國(guó)著力于將事業(yè)單位劃分為行政性質(zhì)、公益性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)三類(lèi)進(jìn)行改革與管理。這次事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度改革就是事業(yè)單位分類(lèi)改革的結(jié)果，這表現(xiàn)在以下幾方面。

1.第一個(gè)重大變化就是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。對(duì)于這一點(diǎn)，我是帶著困惑的，企業(yè)會(huì)計(jì)里的固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是可以沖銷(xiāo)當(dāng)期利潤(rùn)，從而沖抵企業(yè)所得稅的。而事業(yè)單位一般不需要考慮企業(yè)所得稅的問(wèn)題，這樣“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)有什么意義呢？直到我在培訓(xùn)班聽(tīng)了中國(guó)地質(zhì)大學(xué)查道林教授的講解才豁然開(kāi)朗。查教授詳細(xì)講述了成本核算的概念，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是采用的收付實(shí)現(xiàn)制，但在成本核算過(guò)程中采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使得交易或事項(xiàng)實(shí)質(zhì)發(fā)生時(shí)就能確認(rèn)，不用等到現(xiàn)金實(shí)際收付才去確認(rèn)。這樣就為固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)掃清了障礙，最終固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，從而得到教育、科研、管理等活動(dòng)的成本信息。成本核算是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度企業(yè)化的非常重要的一環(huán)。實(shí)際上在各事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的基礎(chǔ)上全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)是能夠?qū)崿F(xiàn)的。首先，在預(yù)算編制上有收入預(yù)算，收入的實(shí)現(xiàn)在現(xiàn)在的賬務(wù)處理上是當(dāng)現(xiàn)金收入發(fā)生時(shí)，先將其作為應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)處理（此時(shí)不做收入），然后上繳給財(cái)政，當(dāng)需要使用時(shí)，才由國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)支付（直接支付或間接支付），這時(shí)才能做收入賬，此時(shí)的收入并不再是收付實(shí)現(xiàn)制下的收入了。也就是說(shuō)國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)完全可以根據(jù)預(yù)算單位的年初預(yù)算按預(yù)算支付，預(yù)算單位根據(jù)收入預(yù)算和支付預(yù)算相匹配實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)支付控制下的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.新的資產(chǎn)負(fù)債表減掉了收支項(xiàng)目，這樣做的目的主要在于原有的資產(chǎn)負(fù)債表中既包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目，又包括收入、支出項(xiàng)目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，收入類(lèi)和支出類(lèi)項(xiàng)目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無(wú)意義的重復(fù)列示。這不僅讓報(bào)表之間內(nèi)容重復(fù)，而且使得資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增。收入支出表基本上采取收支總額對(duì)比方式，未能詳細(xì)提供各類(lèi)資金的收支余超，不便于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。由于全面實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，當(dāng)期應(yīng)付未付的支出未能列支，從而虛增了結(jié)余應(yīng)付未付的款項(xiàng)不作負(fù)債處理，成為隱性負(fù)債，核算的真實(shí)性受到很大影響。新的資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有了收支項(xiàng)目后就不會(huì)有資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增的問(wèn)題。引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)后，相應(yīng)的設(shè)立了累計(jì)折舊及累計(jì)攤銷(xiāo)項(xiàng)目。固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額為固定資產(chǎn)原價(jià)減累計(jì)折舊后的金額，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目金額為無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)減累計(jì)攤銷(xiāo)后的金額，并與非流動(dòng)資產(chǎn)基金相匹配，資產(chǎn)高估的問(wèn)題再不復(fù)存在。

3.科目設(shè)置更趨向企業(yè)化但又為國(guó)庫(kù)集中支付的需要增設(shè)了“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目。這些科目的設(shè)置為加強(qiáng)對(duì)財(cái)政和非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化、精細(xì)化管理作了鋪墊。這次的改革目標(biāo)之一就是為國(guó)庫(kù)集中支付的服務(wù)、為部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行服務(wù)。科目企業(yè)化的趨勢(shì)主要體現(xiàn)在“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”的取消上，新設(shè)置“存貨”科目，另外原有的“借入款項(xiàng)”科目拆分為“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”科目，這些都與企業(yè)會(huì)計(jì)一致。這樣做的好處是讓企事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表趨同化，使之更通俗易懂。

4.事業(yè)單位會(huì)計(jì)類(lèi)型從原來(lái)的“簿記型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。原有的“簿記型”的會(huì)計(jì)主要功能在于記錄單位的收支活動(dòng)，其所處理并提供的會(huì)計(jì)信息相當(dāng)有限，而現(xiàn)在的“管理型”會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息符合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求?！肮芾硇汀睍?huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變主要在于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的采用、成本核算方法的引入、計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊等。這些都是以前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有的，是從企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提取而來(lái)。

5.新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，提出了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，真實(shí)完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？?jī)效評(píng)價(jià)的提出對(duì)于預(yù)算管理工作十分有益，以前預(yù)算管理只提出了包干經(jīng)費(fèi)結(jié)余分配的問(wèn)題。但沒(méi)有考核已使用資金的績(jī)效評(píng)價(jià)。建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系就會(huì)對(duì)已使用資金應(yīng)用具體的考核指標(biāo)進(jìn)行考核，達(dá)到指標(biāo)預(yù)期的多少比例與包干經(jīng)費(fèi)結(jié)余分配比例掛鉤。這樣各處室申請(qǐng)預(yù)算指標(biāo)就不會(huì)再多多益善了，他必須充分考慮績(jī)效評(píng)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)，是否能夠完成。指標(biāo)完成不了，結(jié)余就不會(huì)再分配下來(lái)。在資產(chǎn)管理方面，績(jī)效評(píng)價(jià)體系也可以發(fā)揮重要作用。對(duì)于新采購(gòu)的資產(chǎn)建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，充分評(píng)價(jià)新購(gòu)資產(chǎn)產(chǎn)生的效益，合理配置和有效利用資產(chǎn)。而績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)多來(lái)自于企業(yè)管理體系。

綜上所述，由于事業(yè)單位與企業(yè)單位核算時(shí)會(huì)計(jì)前提相同，包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量，而且會(huì)計(jì)核算原則相同，事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度逐漸企業(yè)化。因此對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)必須加強(qiáng)這方面的學(xué)習(xí)，這樣才能跟上時(shí)代發(fā)展。財(cái)會(huì)培訓(xùn)班需要定時(shí)、及時(shí)的進(jìn)行，且要?jiǎng)?chuàng)建大家共同交流的平臺(tái)，讓大家在平臺(tái)上互相交流，互相促進(jìn)，百家爭(zhēng)鳴，這樣大家的財(cái)務(wù)水平才能有大的進(jìn)步。另一方面，我們應(yīng)看到新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中還有好多地方是企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有而事業(yè)單位獨(dú)有的新內(nèi)容，比如國(guó)庫(kù)集中支付，等等，這些都是需要我們重點(diǎn)把握的。應(yīng)當(dāng)看到在事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度逐漸企業(yè)化的進(jìn)程中還有許多這次改革沒(méi)有提及的東西，例如應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備提取，在地方政府出現(xiàn)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的今天，壞賬準(zhǔn)備的提取應(yīng)該是以后需要重點(diǎn)改革的地方。

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作者簡(jiǎn)介：付明輝（1975-），男，大學(xué)本科，經(jīng)濟(jì)師，湖北中醫(yī)藥高等專(zhuān)科學(xué)校計(jì)財(cái)處。