李肯登

摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟更為豐富和活躍，萬千企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)和成長。在這個過程中，一方面市場給予了企業(yè)無數(shù)的機遇，但同時也伴隨著挑戰(zhàn)和風(fēng)險。所以企業(yè)如何在激烈的競爭環(huán)境下?lián)屨际袌觯岣咂髽I(yè)競爭力，降低經(jīng)營風(fēng)險，得到效益保障，就需要企業(yè)在其內(nèi)部控制和管理上得到更深層次的完善，特別是在企業(yè)審計風(fēng)險的控制管理方面應(yīng)加強重視。本文就企業(yè)審計風(fēng)險問題及其控制措施進行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計；風(fēng)險；控制；探討

從實際情況來看，在今天的市場經(jīng)濟大環(huán)境中，企業(yè)間的競爭越來越強烈，為了搶占市場份額而投入的人力物力也日益增加。企業(yè)想要更好地提高自身的生存空間和競爭能力，完善企業(yè)管理，就不得不將審計監(jiān)督和評估科學(xué)合理地運作。在這個過程中，難免因為各種原因而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。我國企業(yè)在管理制度上尚存在一些不足之處，風(fēng)險防范管理亦不夠完善。這些年來，企業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)通過現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)建立數(shù)據(jù)交易管理系統(tǒng)，經(jīng)營范圍不斷擴大，涉及環(huán)節(jié)越來越多，這都加大了審計上的風(fēng)險。因此，如何控制企業(yè)審計風(fēng)險是每個企業(yè)都在思考的問題。

一、企業(yè)審計風(fēng)險概念

從概念而言，企業(yè)審計風(fēng)險指的是審計部門在企業(yè)審計上擔(dān)負的相關(guān)責(zé)任和一些潛在的風(fēng)險和隱患。大致分為三類：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險對審計者來說在控制上比較困難。但是檢查風(fēng)險主要因為涉及主體行為所導(dǎo)致，所以能夠讓審計部門以及審計人員采取相關(guān)措施進行防范和控制。它和審計主體在實施過程中采取的程序、證據(jù)、方法等等緊密聯(lián)系。

雖然我國企業(yè)在其內(nèi)部控制和管理上不斷得到完善，但是企業(yè)的審計活動中仍然存在著風(fēng)險。雖然，企業(yè)的審計風(fēng)險存在是難免的，但我們可以使其盡可能減少。主要來講，企業(yè)的審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險指的是企業(yè)因在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理中，因為企業(yè)的財務(wù)報表或經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)了差錯，企業(yè)在自身會計核算層面上存在不足所導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

企業(yè)中的控制風(fēng)險主要是指由于企業(yè)的內(nèi)部控制體系存在不足，在企業(yè)的財務(wù)報表或相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)了差錯卻沒有在第一時間指出并糾正而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

企業(yè)中檢查風(fēng)險指的是審計人員在施行企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計檢查時，面對企業(yè)的財務(wù)報表或企業(yè)在內(nèi)部控制和管理上的隱患和不足沒有第一時間發(fā)現(xiàn)，或發(fā)現(xiàn)后沒有認真解決，從而導(dǎo)致的風(fēng)險。

因為現(xiàn)在國家的相關(guān)政策和法規(guī)在不斷地進行微調(diào)以及企業(yè)的不斷發(fā)展，所以企業(yè)相關(guān)審計項目都存在一定的風(fēng)險。企業(yè)需要加強企業(yè)審計風(fēng)險的考慮，采取有效措施規(guī)避企業(yè)的審計風(fēng)險，讓企業(yè)的審計質(zhì)量得到提高。在這個過程中，應(yīng)從企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的源頭入手，采取科學(xué)合理的方式，達到有效地規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險。

二、企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部管理機制不夠完善

科學(xué)合理的審計管理制度和審計機構(gòu)是開展企業(yè)內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。完善且切實可行的內(nèi)審管理制度對于審計人員迅速發(fā)現(xiàn)且有效解決企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的一系列問題提供了幫助，讓企業(yè)在健康中發(fā)展和成長。相反，假如企業(yè)管理制度不夠科學(xué)，管理不夠完善，那么審計人員就很難發(fā)現(xiàn)并及時處理企業(yè)在經(jīng)營當中存在的隱患和不足，不但會讓審計風(fēng)險產(chǎn)生，同時也對企業(yè)的發(fā)展造成比較嚴重的后果。

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，若企業(yè)沒有科學(xué)合理的建立內(nèi)部審計機構(gòu)，同時對內(nèi)審機構(gòu)的重要性認識不足，沒有完善的機制和制度保障，將審計人員進行的活動認為是在雞蛋中挑骨頭、找麻煩，那就很難保障企業(yè)審計人員的權(quán)威性和效率性，導(dǎo)致審計人員難以正常開展工作，進而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（二）領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制上認識不足

從實際情況來看，現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員認識到在企業(yè)管理中財務(wù)管理處于首位，并參與其中，提高了內(nèi)部的控制和管理。然而也有很多領(lǐng)導(dǎo)更大程度上將重心放在怎么提高生產(chǎn)，卻對影響企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理沒有足夠的重視。甚至有一些領(lǐng)導(dǎo)覺得管理好了財務(wù)部門就管理好了企業(yè)全部，覺得財務(wù)才是企業(yè)的生命力。一旦在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)了問題就賄賂相關(guān)人員，沒有正視法律的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致給企業(yè)造成了損失。

（三）內(nèi)部環(huán)境變化導(dǎo)致控制風(fēng)險加大

當今世界已是信息技術(shù)時代，電子經(jīng)營管理系統(tǒng)已經(jīng)滲透到各個行業(yè)。這些年來，我們國家的信息化建設(shè)加速了企業(yè)數(shù)據(jù)處理和營業(yè)機構(gòu)分開。從實際情況來看，信息技術(shù)的廣泛運用加強了管理運營的效果，提升了內(nèi)部管理。同時，計算機系統(tǒng)的操作流程和控制設(shè)計中存在的一定隱患，很難在剛開始進行設(shè)計時就全面考慮到所有可能產(chǎn)生的問題，這需要在以后的實踐和探索當中不斷得到完善。因此企業(yè)信息化有利有弊，它在一定程度上減少了傳統(tǒng)的審計證據(jù)，造成舞弊活動不斷出現(xiàn)，提高了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。同時，企業(yè)為了開闊市場，在推出新產(chǎn)品、進行新業(yè)務(wù)、實行多元化經(jīng)營，一方面增加了企業(yè)的利潤，但也可能會因為偏離或影響核心主營業(yè)務(wù)造成企業(yè)在發(fā)展過程中遺留隱患。

（四）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生

縱觀世界，美國經(jīng)濟蕭條，歐洲失業(yè)走高，我國通貨膨脹，全球整體經(jīng)濟并無欣欣向榮之感。而我國企業(yè)無論是在生存和競爭上都愈發(fā)艱難，經(jīng)營風(fēng)險一直伴隨著企業(yè)的發(fā)展，而正是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險在很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)的審計風(fēng)險產(chǎn)生。從實際情況來看，很多小型企業(yè)基本上都將目光著眼于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上，對經(jīng)營風(fēng)險的認識和研究不夠深刻，在風(fēng)險管理和控制機制上十分不足，同時也沒有投入專項經(jīng)費和專業(yè)部門以及人才進行實際的風(fēng)險研究和防范，進行減低或控制，風(fēng)險管理意識極不專業(yè)和薄弱。同時在經(jīng)營中亦存在各種隱患和不足，加重了經(jīng)營上的風(fēng)險，于是審計風(fēng)險也隨之產(chǎn)生。

三、企業(yè)審計風(fēng)險控制措施

（一）提高審計部門的獨立和權(quán)威

根據(jù)相關(guān)部門的審計工作規(guī)定，行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。從實際情況來看，獨立的審計部門在企業(yè)的審計上提供了質(zhì)量上的保障，有著十分重要的作用。通過獨立審計部門，在企業(yè)的審計工作中和最高管理層對接，對企業(yè)的經(jīng)營管理工作實施監(jiān)督，但并不參與其中。

（二）加強監(jiān)督力度

在企業(yè)管理中，應(yīng)加強對權(quán)力的監(jiān)督和管理，對于嚴重案件審計難度大的現(xiàn)象，應(yīng)找出其造成的原因。提高權(quán)力監(jiān)督力度，重視并監(jiān)督在審計過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟違紀、違法案件的責(zé)任單位和負責(zé)人。若在審計中發(fā)現(xiàn)了問題僅僅停在曝光表面，卻沒有切實的解決下文，一方面讓審計人員的辛苦付之東流，另一方面降低了審計人員在群眾心中的威信。要讓審計實際發(fā)揮對權(quán)利人的監(jiān)管，將權(quán)力的監(jiān)督和管理實實在在地落實。

（三）提高審計人員的綜合素質(zhì)

提高審計工作的科學(xué)性和效率，應(yīng)該加強對審計人員綜合素質(zhì)的提高。應(yīng)組織審計人員學(xué)習(xí)有關(guān)的法律知識，強化審計人員的工作能力。同時企業(yè)處在信息時代，這對審計人員的職業(yè)技能也提出了更高的要求。審計人員不止需要熟悉財務(wù)以及審計等業(yè)務(wù)，同時應(yīng)具備管理、金融、統(tǒng)計、計算機等知識技能，這樣才能加強審計查證效率、分析力以及經(jīng)濟預(yù)測力。

（四）正確利用審計方式

審計人員應(yīng)通過科學(xué)合理的審計方式，針對企業(yè)在內(nèi)部控制和管理上存在的不足、資產(chǎn)流動性強、企業(yè)經(jīng)營情況較差、業(yè)務(wù)繁多等審計情況，提高重視，采取切實措施，科學(xué)的提高樣本量，增加審計覆蓋面，采取豐富的審計方法提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

（五）提高風(fēng)險管理

由于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險在很大程度上會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，因此企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險管理以及抗風(fēng)險的水平，從而達到減少風(fēng)險產(chǎn)生的效果。在這個過程中，小型企業(yè)應(yīng)完全發(fā)揮會計在風(fēng)險上的防范和研究水平，正確合理地研究市場環(huán)境變化會給企業(yè)帶來的隱患和問題，以及造成的影響程度。需要企業(yè)管理人員加強風(fēng)險的預(yù)測能力，針對不同的風(fēng)險要有客觀和科學(xué)的認識，并能有效地鑒別，達到防范和控制嚴重風(fēng)險，讓企業(yè)可以及時地使用豐富的方式進行預(yù)防，將可能承受的風(fēng)險水平降到最低。

（六）科學(xué)完善財務(wù)管理制度

很多企業(yè)因為受各種因素的影響，不少企業(yè)管理人員并沒有建立起科學(xué)完善的財務(wù)管理制度，要想提高企業(yè)的生存力和競爭力，提升經(jīng)濟效益，必須加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)收入和支出管理，進行高標準的規(guī)范并嚴格監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)嚴肅處理。同時應(yīng)明確每個崗位的職責(zé)，限制出納者的權(quán)力，不允許其兼任企業(yè)的審計和核算工作，并倡導(dǎo)崗位間互相監(jiān)督。還要完善財務(wù)核算審計機制，因為財務(wù)的審計核算直接影響到信息的真實與否，所以需要明確審計機構(gòu)以及財務(wù)機構(gòu)的獨立地位和作用。確保部門和部門之間的獨立性，保證企業(yè)的財務(wù)管理在科學(xué)合理的環(huán)境下運行更順暢。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)應(yīng)加強審計風(fēng)險的規(guī)避意識，科學(xué)運用企業(yè)審計，控制和管理好企業(yè)審計風(fēng)險，從而提升企業(yè)的生產(chǎn)力和市場競爭力，讓企業(yè)在生產(chǎn)和發(fā)展中得到保障，走上可持續(xù)發(fā)展之路。

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（作者單位：江蘇蘇亞金誠會計師事務(wù)所有限公司常州分所）