李丹華

摘要：建筑工程市場競爭日趨激烈，成本控制及核算已成為工程項目的重要組成部分，本文結(jié)合實際闡述了成本控制和成本核算的必要性，對建筑施工企業(yè)工程成本控制核算的問題和現(xiàn)狀進行了分析，最后提出了改進建筑施工企業(yè)工程成本控制核算的對策建議。

關(guān)鍵詞：建筑工程；工程核算；成本控制

在建筑工程項目中，工程核算與成本控制發(fā)揮著非常重要的作用，其效率與工程的經(jīng)濟效益直接相關(guān)，因此施工單位非常重視工程核算與成本控制。建筑工程施工技術(shù)的發(fā)展，以及會計核算規(guī)則的改變，給工程核算與成本控制帶來了很大的難度，影響了工程效益的提升，建筑工程會計的財務(wù)管理工作也要隨之進行調(diào)整。針對我國建筑工程核算與成本控制存在的問題，會計人員應(yīng)該全面思考工程財務(wù)管理問題，創(chuàng)新觀念，結(jié)合工程實際情況，多層面、多角度地對工程進行核算與成本控制，從而有效保證并提升工程效益。

一、建筑工程核算與成本控制中存在的問題

1.企業(yè)管理層對工程核算與成本控制的重要性缺乏重視。從目前看，項目的承攬及施工質(zhì)量是很多施工企業(yè)重視的主要內(nèi)容，而忽視了工程核算與成本控制，對工程核算與成本控制只是“記記賬，出份報表”，建筑企業(yè)管理層對建筑工程核算與成本控制缺乏足夠的認識和重視。

2.相關(guān)會計人員綜合素質(zhì)不高。在新會計準則環(huán)境下，作為工程核算與成本控制主體的會計人員綜合素質(zhì)不高，不能適應(yīng)新時期、新環(huán)境，更沒有意識到工程核算與成本控制在市場經(jīng)濟中的“節(jié)流”作用，即控制把關(guān)的重要作用和重大意義。

3.部分企業(yè)的工程核算與成本控制方法較原始。施工企業(yè)由于產(chǎn)業(yè)性質(zhì)或取得的原始憑證不夠齊全，在進行工程核算時不能進行有效管理。在進行核算時，會計人員往往依據(jù)工程人員提供的現(xiàn)成的項目憑證，但是這種做法容易導(dǎo)致工程核算與工程實際施工不符，使得工程核算缺乏有效性與真實性，對工程核算信息化產(chǎn)生了制約，同時也影響了工程核算效率的提升。

4.工程核算與成本控制的組織管理不到位。綜合分析國內(nèi)建筑施工企業(yè)的成本管理控制組織管理工作，發(fā)現(xiàn)有兩個通病。一是缺乏責任明確。崗位配套的專業(yè)成本管理部門和人員，往往將成本控制或成本核算任務(wù)簡單地交給財務(wù)部門處理，認為工程核算與成本控制管理是會計統(tǒng)計工作，沒有意識到財務(wù)部門的職責更多的是成本核算，而不是成本控制，他們對成本控制的方法不完全了解，因而成本失控現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。二是不能夠以動態(tài)的視角看待成本控制全過程，動態(tài)管理意識比較缺乏，因而也不能夠?qū)κ┕じ鱾€階段進行系統(tǒng)性的動態(tài)成本控制。

二、建筑工程核算與成本控制的基本原則

建筑施工企業(yè)必須注意項目成本的控制，追求經(jīng)濟效益最大化。從總體原則看，只有按照科學(xué)的管理原則進行核算與成本控制，才能最大限地度節(jié)省經(jīng)費、降低成本，為創(chuàng)造經(jīng)濟效益留出最大限度的空間。因此，必須堅持幾個原則。

1.堅持總體成本最優(yōu)原則。經(jīng)濟成本最低不一定是最佳選擇，要站在項目總體設(shè)計、施工的全局高度，選擇綜合成本最優(yōu)的方案和相關(guān)工作措施，在科學(xué)合理的限度內(nèi)達到總體成本最低的效果。這要求在工程核算與成本控制過程中，要加強對各種相關(guān)因素的管控力度，盡可能挖掘所有能降低成本的潛力并據(jù)此落實細化對策。

2.堅持全面核算與成本控制原則。堅持全面核算與成本控制的基本要求是加強對企業(yè)各部門、各層級等多個部門的財務(wù)情況進行全面核算與成本控制，包括范圍不僅是經(jīng)濟財務(wù)、往來賬戶等。為真正貫徹全面核算與成本控制的原則，就要加強實際工作成本的核算和分析，除了對施工成本進行科學(xué)核算外，還要對其他所有可能影響工程項目成本的因素進行預(yù)判預(yù)防，進而采取有效措施加以控制，如在采購過程和工藝質(zhì)量管理過程中都要對全員加強質(zhì)量管控力度并對施工的全過程進行成本控制。

3.堅持工程核算與成本控制有效化和科學(xué)化原則。有效化是指爭取以最少的投入獲取最大的產(chǎn)出，以最低的綜合成本獲取最多的綜合效益；科學(xué)化是指要堅持運用現(xiàn)代管理科學(xué)方法和相關(guān)理論，以科學(xué)有效的方法進行工程核算與成本控制。

三、新準則下建筑工程企業(yè)收入與成本的確認

1.費用與收入的確定。根據(jù)建造合同新準則的相關(guān)規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠的估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確定合同的收入與費用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計量，則應(yīng)按照兩種方法進行處理。一是對于合同成本不能收回的情況，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認為收入；對于合同成本能夠收回的情況，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。二是對于當期沒有完成的建造合同，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

2.結(jié)算的會計處理。對于開具結(jié)算單結(jié)算，在會計處理方面，建造合同新準則有了很大的改變。具體做法是：在開具結(jié)算單據(jù)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目；確認合同收入時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“工程施工—合同毛利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；在收到工程結(jié)算價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這樣的處理具有多方面的優(yōu)點。一是“工程施工”科目賬戶余額保持不變，能夠較為全面的反映工程開工以來累計發(fā)生的工程成本。二是這種開具結(jié)算單據(jù)的單獨處理，能夠充分的反映開工以來累計開出結(jié)算單據(jù)金額和已經(jīng)收到的工程價款，建筑施工企業(yè)也能及時加強對工程結(jié)算資金的管理。

3.財務(wù)報表中的信息披露。建造合同新準則對于披露建造合同的有關(guān)事項進行了規(guī)定，主要內(nèi)容有以下方面：在建合同已辦理結(jié)算的價款金額；在建工程累計已發(fā)生的成本；在建工程累計已確認的毛利或虧損；當期確認的合同收入和合同費用的金額、確定合同完工進度的方法、合同總金額；當期已預(yù)計損失的原因和金額以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款，等等。

四、改進建筑工程核算與成本控制的對策建議

1.立項決策階段的成本控制核算措施。立項決策階段是整個施工項目的起始，能夠起到引領(lǐng)全局的作用，因此需要認真謀劃好成本控制整套措施和系統(tǒng)目標。但是實際工作中，很多施工企業(yè)對前期投資和估算工作比較忽視，較重視中期的施工管理，未能在成本控制的關(guān)口上前移管理，多限于滯后性的管理，往往使工程造價在成本控制的初始階段就偏離了合理范圍。因此，必須在立項決策階段就認真做好成本預(yù)算的管理控制，保證立項的科學(xué)性。在初始階段即控制成本的總體范圍和具體分項，這才是成本控制的關(guān)鍵所在。在實際工作中，一般采取的措施是使用德爾菲法，即利用企業(yè)的專家?guī)?，結(jié)合工程實際情況，從經(jīng)濟、技術(shù)、環(huán)境保護等若干方面對施工項目成本進行總體評估和預(yù)算，最大程度確定預(yù)算控制的幅度。

2.施工階段的成本控制核算措施。在施工階段，因為預(yù)算造價已經(jīng)完成，施工方就應(yīng)該嚴格按照合同規(guī)范根據(jù)造價控制目標進行成本管理控制工作。鑒于此階段是有效控制成本的主要階段，應(yīng)該充分發(fā)揮各個崗位、每位員工的主觀能動作用，采取靈活措施開展成本控制工作。一是堅持和完善監(jiān)理簽證管理制度，對工程項目的預(yù)算、施工、財務(wù)核算等工種明確分工、有效監(jiān)督，爭取以科學(xué)合理的管理措施形成確有實效的內(nèi)部約束與監(jiān)督機制，在根本上杜絕財務(wù)作假、虛假簽證行為，避免成本高企，如實反映工程項目成本狀況。二是做好工程項目施工過程中材料與設(shè)備的采購成本控制工作。施工企業(yè)在采購重要施工材料、大型設(shè)備時，最好是通過招標方式進行，確保最合適的價格購買到最高質(zhì)量的產(chǎn)品，并且還要注意在滿足基本性能、型號要求的前提下，盡量選擇售后服務(wù)有保障的廠家并在采購合同中明確提出雙方的責任義務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量等級、保修等相關(guān)事項，確保設(shè)備與材料的質(zhì)量，實現(xiàn)節(jié)約成本目標。

3.竣工階段的成本控制核算措施。在施工臨近結(jié)束時，作為成本控制的最后工序，要認真做好工程的竣工結(jié)算與驗收工作。因此，必須做好竣工結(jié)算階段的成本控制及核算工作。筆者認為應(yīng)該從兩點加強努力。一是對建筑成本進行最后的合理化控制，對竣工結(jié)算的真實性、可靠性、系統(tǒng)性等加以嚴格審查，堅決避免出現(xiàn)計劃外開支等不必要的成本費用并減少杜絕由于隨意變更而產(chǎn)生的索賠。二是盡可能避免重復(fù)計費、多重成本的現(xiàn)象，嚴查多計算工程量、高套單價等不合理的行為，通過加大審查力度和執(zhí)行懲罰措施加以有效控制。

五、結(jié)束語

當前，我國建筑施工行業(yè)日益成熟，企業(yè)的發(fā)展重點也從盲目的外部擴張轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，因為只有通過加強內(nèi)部管理才能提高企業(yè)的競爭力和盈利能力。因此，建筑企業(yè)要想在長期的競爭中處于不敗之地，就需要重視會計信息的價值，做好成本控制和成本核算工作，逐步發(fā)揮信息資源的優(yōu)勢，推行成本戰(zhàn)略，以達到戰(zhàn)略發(fā)展的要求。

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（作者單位：五凌電力有限公司）