吳大香

摘要：目前我國(guó)上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)的行為較為普遍，隨著提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量日漸成為被關(guān)注的熱點(diǎn)，如何遏制這種現(xiàn)象的發(fā)展、如何提出較為有效的對(duì)策引起了人們的廣泛重視，本文就針對(duì)如何遏制上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)這一問題提出了一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；非經(jīng)常性損益；操縱利潤(rùn)；對(duì)策

一、上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)的現(xiàn)狀

由于我們國(guó)家實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間還比較短，關(guān)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)很多方面的規(guī)章制度還不是很成熟，尤其對(duì)上市公司的行為規(guī)范還不是很全面，特別對(duì)于非經(jīng)常性損益等問題沒有很完善的規(guī)范。某些上市公司被利益驅(qū)使鉆了“空子”，利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)，從而產(chǎn)生不真實(shí)的信息，以此來蒙蔽投資者，使得投資者無法通過非經(jīng)常性損益預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展前景。

1.非經(jīng)常性損益的概念

非經(jīng)常性損益的概念最早是在1999年被提出，后又陸續(xù)有過一些修改和調(diào)整?，F(xiàn)在主要是指公司進(jìn)行的和所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)無直接關(guān)系、以及即使與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率影響了真實(shí)、公正地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出。往往如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中遇到了困難，就有可能利用非經(jīng)常性損益來粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以進(jìn)行盈余管理，雖然可以在短時(shí)期內(nèi)形成盈利的現(xiàn)象，但是對(duì)于信息使用者來說失去了長(zhǎng)期預(yù)測(cè)的價(jià)值。

2.非經(jīng)常性損益界定存在的問題

中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)在對(duì)非經(jīng)常性損益進(jìn)行界定時(shí)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是項(xiàng)目的性質(zhì)、項(xiàng)目發(fā)生的頻率以及項(xiàng)目的金額，這使得很多項(xiàng)目的損益被包括在了非經(jīng)常性損益的內(nèi)容中。因此從總體上看，我國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)對(duì)非經(jīng)常性損益做出的界定適應(yīng)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但是仍然存在著一些問題。首先，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)通過采用列舉法對(duì)非經(jīng)常性損益進(jìn)行界定有一定的不足；其次，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)非經(jīng)常性損益的界定進(jìn)行歷次修訂，使公司的管理層容易造成理解上的混亂，上市公司對(duì)外公布的信息僅能反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的形式，而不是本質(zhì)；最后，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)把權(quán)利下放給上市公司以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就有可能因?yàn)槠鋵I(yè)判斷不能完全相同而產(chǎn)生一系列的問題。

3.上市公司利用經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)的手段

一些上市公司如果已經(jīng)預(yù)期本年必將虧損，為了能在下一年改變這種現(xiàn)狀，經(jīng)常會(huì)利用非經(jīng)常性損益調(diào)減當(dāng)年凈利潤(rùn)，并在以后年度轉(zhuǎn)回。上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)的具體表現(xiàn)為：一是利用處置固定資產(chǎn)凈收益操縱利潤(rùn)；二是利用債務(wù)重組收益操縱利潤(rùn)；三是利用接受捐贈(zèng)收入操縱利潤(rùn)；四是利用政府補(bǔ)助操縱利潤(rùn)。

二、遏制上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)的對(duì)策

1.完善相關(guān)法規(guī)，減少上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)

比如對(duì)于《公司法》，其中對(duì)股票發(fā)行與上市、暫停上市和終止上市的相關(guān)條件的規(guī)定不是很明確，應(yīng)該進(jìn)行明確規(guī)定；其次修改有關(guān)的規(guī)章制度，比如對(duì)于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，對(duì)非經(jīng)常性損益的公開方式和方法等明確規(guī)定，增加與其相關(guān)的具體條款；再次，修改證監(jiān)會(huì)的具體規(guī)定，例如完善股票發(fā)行制度、修改配股條件等；最后，修改特別處理?xiàng)l件，某些特別處理?xiàng)l件本身是符合證券市場(chǎng)的規(guī)范運(yùn)作的，但有時(shí)一些上市公司會(huì)憑借這些特別處理?xiàng)l件來操縱利潤(rùn)并逃避懲罰。

2.建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)的難度

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括：在理論上應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的、在全世界范圍內(nèi)基本達(dá)成共識(shí)的那些概念，要符合相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性和充分披露的要求，在制定過程中嚴(yán)格實(shí)行專家與群眾相結(jié)合的原則等。考慮成本效益方面的因素，如果該上市公司的非經(jīng)常性損益所涉及的金額比較大或?qū)衾麧?rùn)的影響程度較大，應(yīng)該要求其對(duì)非經(jīng)常性損益的項(xiàng)目、性質(zhì)、金額以及對(duì)本公司當(dāng)年和以后年度凈利潤(rùn)的影響等情況進(jìn)行詳細(xì)說明，并在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督，特別是證監(jiān)會(huì)監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督

證監(jiān)會(huì)作為對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管的最高行政機(jī)關(guān)，應(yīng)該對(duì)上市公司存在的較為嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱行為負(fù)最終責(zé)任。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)上市公司提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并出具鑒證意見，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)管中也起著很重要的作用。所以，加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督很有必要。對(duì)此，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該嚴(yán)把上市公司信息披露關(guān)，監(jiān)督上市公司提高信息質(zhì)量，確保其信息的真實(shí)可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身獨(dú)立性，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，推進(jìn)審計(jì)收費(fèi)的市場(chǎng)化進(jìn)行等。

4.完善公司治理結(jié)構(gòu)，改變業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核辦法

我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在著嚴(yán)重缺陷，因此，為了有效地遏制上市公司利用非經(jīng)常性損益對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立健全我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)，比如可以建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核辦法、改變激勵(lì)措施等，通過這些方法來完善公司的治理結(jié)構(gòu)。

三、結(jié)論

上市公司利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)的行為在一定程度上損害了中小投資者的利益，并且也阻礙了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，除此之外還會(huì)影響證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，可見弊大于利。因此應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，應(yīng)用有效對(duì)策及時(shí)對(duì)上市公司的這種行為進(jìn)行遏制。

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