綦桂芬

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為上市公司管理的重要部分，我國對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)力推行，并為上市公司的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。面對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新環(huán)境、新時(shí)期，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀有了新的進(jìn)展，本文通過介紹其現(xiàn)狀及問題，提出我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施，旨在提升上市公司內(nèi)部控制管理質(zhì)量，保證其可以更好、更健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計(jì)；問題；改進(jìn)

一、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題分析

1.上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置基礎(chǔ)薄弱，機(jī)制不夠合理

由于我國的相關(guān)法律機(jī)構(gòu)并沒有對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置做出具體規(guī)定，因此，我國大多數(shù)上市公司都是根據(jù)自身的實(shí)際情況來設(shè)置其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很多都是由上市公司的管理層進(jìn)行直接控制的。這樣將會(huì)影響上市公司內(nèi)部審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)的功能。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)，其本身并不參與公司的日常經(jīng)營、管理活動(dòng)，因此實(shí)際上并不具備的直接服務(wù)于公司的管理權(quán)，因而上市公司內(nèi)部審計(jì)也缺少合理的監(jiān)管機(jī)制。大多數(shù)監(jiān)事會(huì)僅僅是制約上市公司高層的一種制約機(jī)制。因此內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮就遇到了一定的障礙。上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置基礎(chǔ)薄弱，機(jī)制不夠合理。

2.上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足

我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性差，甚至部分公司財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清。由于我國是公有制結(jié)構(gòu)，很多上市公司是通過國有企業(yè)股份改制的方式建立起來的，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)條件還不夠成熟，很多公司的管理理念仍然停留在原來的水平上，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)并沒有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)營管理要求的提高而做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差。我國的大部分上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置并不是公司的一個(gè)獨(dú)立部門，而是直接隸屬于財(cái)務(wù)部門或者其他職能部門的。因此，在這種情況下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性就很難得到保證。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員定位的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員難以保持獨(dú)立性。我國大部分上市公司由于審計(jì)委員會(huì)的任職要求并沒有做出很明確的規(guī)定，因而內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)人員或其他管理人員擔(dān)任，這就影響了上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

3.上市公司內(nèi)部審計(jì)的范圍不夠廣泛，內(nèi)部審計(jì)方法尚不先進(jìn)

目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容比較單一，范圍不夠廣泛。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料，其審計(jì)工作也主要是在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未涉及到經(jīng)營和管理領(lǐng)域。但是，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)不應(yīng)該僅僅放在財(cái)務(wù)收支上，應(yīng)拓展到經(jīng)營審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、內(nèi)部控制等方面，并通過建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的水平范圍內(nèi)。同時(shí)，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，對(duì)我們采取的內(nèi)部審計(jì)方法提出了更高的要求，上市公司的內(nèi)部審計(jì)方法應(yīng)隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展也過渡到電算化審計(jì)中，而我國目前的內(nèi)部審計(jì)工作還主要是以手工為主，審計(jì)的抽樣也很少利用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)軟件的輔助，僅僅憑借審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，內(nèi)部審計(jì)方法不先進(jìn)。

二、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施

內(nèi)部審計(jì)是我國上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。因而本文通過介紹其現(xiàn)狀及問題，提出我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施，旨在提升上市公司內(nèi)部控制管理質(zhì)量，保證其可以更好、更健康發(fā)展。

1.拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，科學(xué)、合理地設(shè)置上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)需要要從財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍更多的轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、投資及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等內(nèi)容上，拓寬審計(jì)的范圍和內(nèi)容。并可以通過計(jì)算機(jī)技術(shù)以及審計(jì)軟件的輔助，以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為確定審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)來更加科學(xué)合理地進(jìn)行抽樣選擇，積極將現(xiàn)代科技手段運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作中，積極探索計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的創(chuàng)新。同時(shí)，借鑒國內(nèi)外優(yōu)良的審計(jì)機(jī)構(gòu)模式，通過科學(xué)的評(píng)價(jià)，根據(jù)上市公司自身情況來合理地設(shè)置上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2.保證上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

要想保證上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)工作可以不受其他部門的干涉和影響，獨(dú)立客觀地進(jìn)行，首先就需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。同時(shí)，讓內(nèi)部審計(jì)部門出于比較高的組織地位，并且由由上市公司的管理層與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同來負(fù)責(zé)。這樣可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)客觀的發(fā)揮作用，并且內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮也可以反過來影響其組織地位的高低。而內(nèi)部審計(jì)部門自身需要加強(qiáng)管理，獲得威望。另外，對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、薪酬、升遷等人事變動(dòng)，應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)直接負(fù)責(zé)，而避免自身利益與公司利益發(fā)生沖突，影響?yīng)毩⑿?。最后，還需要由審計(jì)員會(huì)來對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算與監(jiān)督，來保證內(nèi)部審計(jì)所需要的資金來源，保證上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

3.加大培訓(xùn)力度，提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合技能和素質(zhì)

要加大培訓(xùn)力度，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的思想和道德教育，使內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，有強(qiáng)烈的責(zé)任心，從思想上保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，需要提升內(nèi)部審計(jì)人員在上市公司內(nèi)部審計(jì)方面的專業(yè)技能，從源頭上保證內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外，提升內(nèi)部審計(jì)人員的心理素質(zhì)，促進(jìn)其在高壓下仍然能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)。最后，加強(qiáng)后續(xù)教育以提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠最大限度地、有效率地完成工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹 宏：論如何加強(qiáng)與完善上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作[J].現(xiàn)代商業(yè).2010（14）.

[2]劉中成：對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)存在問題的探討[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)（中旬刊）.2007.

[3]徐 琳：我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2006（02）.