牟文華

利益相關(guān)者是會計信息的需求方，而研究會計信息的質(zhì)量，既可以從需求方入手，也可以從供給方入手，但有會計信息需求的一方，就必然有會計信息供給的一方，兩者是相通的。因此，本文主要從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，亦即從會計信息需求方的角度出發(fā)，來分析各利益相關(guān)者對會計信息質(zhì)量的要求。

利益相關(guān)者會計信息需求分析

隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)會計信息的需求主體也在不斷地發(fā)生變化，主要的發(fā)展趨勢是更加細化和多元化。股東作為企業(yè)的所有者，也就承擔著企業(yè)的風險，同時也享有相應的報酬。同時，債權(quán)人、經(jīng)營者、職工、政府部門和社會公眾等利益相關(guān)者也或多或少地為企業(yè)承擔著風險。因此，這部分人都屬于企業(yè)的利益相關(guān)者，都對企業(yè)的會計信息質(zhì)量有著相應的需求。

1.股東的會計信息需求

企業(yè)的股東分為大股東和小股東，由于他們持股比例、持股目的的不同，使得他們對于會計信息的需求也不盡相同。大股東是企業(yè)會計信息的主要使用者之一，他們關(guān)注的焦點自然是資本的保值增值以及利益的分配，他們對于會計信息的需求就集中在企業(yè)的獲利能力、營運狀況以及經(jīng)營者經(jīng)營能力的評價等方面的內(nèi)容。而小股東具有持股數(shù)量少、持有時間短、持股目的的投機性等特點，他們對于會計信息關(guān)注的焦點就是那些能夠使股價發(fā)生變動的信息。例如，公司高管的變動等信息。

2.債權(quán)人的會計信息需求

債權(quán)人與股東同為企業(yè)資金的來源者，但在企業(yè)的利潤分配中，他們對企業(yè)的要求權(quán)是不同的，所以他們對企業(yè)會計信息所關(guān)注的焦點也是不相同的。這里的債權(quán)人可分為兩種人，一種是為企業(yè)提供貸款的金融機構(gòu)，另一種是與企業(yè)有業(yè)務往來的債權(quán)人。但是，不論是哪一種債權(quán)人所關(guān)注的焦點都是債權(quán)是否能夠及時、足額的收回，這主要取決于企業(yè)償債能力的強弱以及收益情況、風險程度等方面。

3.經(jīng)營者的會計信息需求

企業(yè)的經(jīng)營者是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中協(xié)調(diào)和處理各方面利益相關(guān)者的關(guān)系，保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營、管理和控制整個企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營活動，實現(xiàn)預期的盈利的人。因此，經(jīng)營者所需要的會計信息是十分廣泛的。一方面，經(jīng)營者既然作為企業(yè)的主要管理者，就需要掌握企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面的信息，以加強對企業(yè)的控制和管理；另一方面，經(jīng)營者作為企業(yè)的受托方，需要通過相應的會計信息的披露來證明自己的管理才能，實現(xiàn)自己的價值。

4.職工的會計信息需求

職工是企業(yè)人力資本的投入者，既然投入了資本，就必然要求企業(yè)能夠支付相應的報酬，也承擔相應的風險。因此，對于職工來說，他們必然要通過分析企業(yè)所披露的會計信息，來了解自己所在的工作崗位的福利待遇、報酬額度、穩(wěn)定程度、退休保障、未來發(fā)展前景等方面的信息，以此來判斷自己所投入的人力資本的回報情況。

5.政府部門的會計需求

政府部門本身具有雙重身份，一方面可以將其看作是社會管理者，此時的政府就不是企業(yè)的利益相關(guān)者；另一方面可以將政府看成是稅收分配的接受方，此時的政府就成為了企業(yè)的利益相關(guān)者。政府內(nèi)部包含許多部門，各部門對于會計信息的需求也不盡相同。例如，稅務機關(guān)主要關(guān)注企業(yè)申報納稅的會計信息是否真實完整，而審計部門主要關(guān)注國家的財政資金是否得到有效地利用，是否存在違規(guī)使用、私自盜用等情況。

6.社會公眾的會計信息需求

社會公眾是一個寬范圍的群體。在企業(yè)的所有行為中，涉及到環(huán)境保護、慈善事業(yè)等方面的社會責任的履行情況將都會對社會公眾的利益產(chǎn)生極大的影響。因此，社會公眾會普遍關(guān)注企業(yè)這方面的信息。例如，企業(yè)對于周邊環(huán)境的保護力度以及采取的所有的保護措施等情況都將影響到社會公眾的生存環(huán)境。因此，社會公眾就必須要對企業(yè)這方面的環(huán)境保護信息有所了解，要求企業(yè)提供相關(guān)方面的完整信息。

利益相關(guān)者對會計信息質(zhì)量的層次需求

1.第一層次——可理解性

從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，會計信息的首要質(zhì)量必然是可理解性。因為各利益相關(guān)者為了追逐自身的利益，就必須要關(guān)注會計信息的內(nèi)容。

2.第二層次——相關(guān)性和可靠性

所謂相關(guān)性，就是要求會計信息能夠與決策相關(guān)，例如能夠為決策提供預測分析、能夠具有使用價值、能夠及時反饋信息等。但是，相關(guān)性也可能成為管理者操縱利潤的手段。例如，有時管理者可能會為了實現(xiàn)短期績效，故意隱瞞一些會計信息，阻止了其他利益相關(guān)者做出正確的判斷和決策，降低了信息的有用性。

所謂可靠性，就是要求會計信息盡量避免出現(xiàn)偏差，只有可靠的信息才是對決策有用的信息。雖然會計信息有時并不能夠百分之百的準確，但是多年來會計信息的嚴重失真一直困擾著各利益相關(guān)者。例如，有些管理者會通過各種關(guān)聯(lián)方交易、利息資本化等手段來虛構(gòu)交易或事項，以此來達到他們的短期目標。

3.第三層次——重要性、謹慎性等

從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，最終是要通過會計信息來了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。而要想全面、準確地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是不現(xiàn)實的，也不符合成本效益原則。因此，會計信息的反映就必須分清主次、分清重要程度。

（作者單位：山東省經(jīng)濟管理干部學院）