周宏瑾

摘要：“營改增”對鐵路企業(yè)的影響，相關(guān)政策還有待進一步細化和完善。

關(guān)鍵詞：營改增；降低成本；體制改革

國家出臺“營改增”政策，其根本目的是基本消除重復征稅并實現(xiàn)公平稅負，在一定程度上減輕企業(yè)的稅負和經(jīng)營成本，激發(fā)企業(yè)活力，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，推動直接稅體系建設和分稅制財政體制的重構(gòu)。

繼2012年10月18日國務院副總理李克強在“擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會”上指出“抓緊制定擴大改革試點的具體方案，適時將郵電通信、鐵路運輸?shù)刃袠I(yè)納入改革試點”之后，財政部前不久下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整鐵路運輸企業(yè)稅收收入劃分辦法的通知》中將鐵路企業(yè)的營業(yè)稅下劃地方，也已經(jīng)為鐵路運輸業(yè)納入營改增試點做好了前期準備，并有望于2014年納入改革試點。

“營改增”將會給鐵路運輸業(yè)帶來如下影響：

一.降低運輸成本

營業(yè)稅改征增值稅，其主要目的是避免重復征稅，減少運營成本。

通過九個試點省、直轄市數(shù)據(jù)分析顯示，“營改增”對95%的試點企業(yè)是減輕或沒有變化，有5%左右的試點企業(yè)的稅負有所增加。所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多的個體戶都獲得減稅，減稅的幅度達到40%，現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人受益最多。

多年來，物流運輸行業(yè)營業(yè)稅重復征收一直備受詬病。營業(yè)稅是以營業(yè)額來做計稅基礎(chǔ)的，即繳稅額等于營業(yè)額乘以稅率，且在每一個環(huán)節(jié)都要征稅，不能抵扣上一環(huán)節(jié)的進項稅。城建稅、教育附加、地方教育附加、物價基金等都要在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上乘以不同的稅率，實行稅上稅。而增值稅是價外稅，計算稅額時要換算為不含稅銷售額，可以避免重復征稅，并且增值稅還可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進項稅。相比之下，營業(yè)稅稅負高，而增值稅稅負低。由于鐵路運輸業(yè)目前仍然征收營業(yè)稅，鐵路企業(yè)運輸發(fā)票可以抵扣，但裝卸費和基金卻不能抵扣，還得重復納稅。而且運輸發(fā)票抵扣起來也很麻煩，發(fā)票抬頭必須都一樣，還必須一票對一票，做起賬來非常繁鎖。假如有一批貨物需要通過鐵路從包頭運到上海，運費是10000元。按照3.5%的營業(yè)稅征稅，稅費是350元。不過，這1萬元的運輸費用中，有一部分是其他人裝卸產(chǎn)生的費用，還要上服務費的稅，假如是200元。然而這些由于裝卸產(chǎn)生的200元服務費的稅，卻并不能與350元的稅費互抵，也就是說整個運輸重復繳納了200元的稅費。鐵路運輸納入營改增范疇以后，不只是運輸票，其他的稅票服務票也可以進行抵扣。而且不用一票對一票，做起賬來相對容易，避免了重復納稅，自然也就降低了運輸成本。

二.推進體制改革

一方面，這是鐵路運輸融入服務業(yè)領(lǐng)域的積極信號。

“營改增”率先納入的是服務業(yè)，而鐵路運輸業(yè)屬于服務業(yè)范疇，理應納入“營改增”。當前我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅階段，“營改增”對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)構(gòu)和提高國家綜合實力具有重要意義。鐵路運輸納入營改增后，不僅會減輕交通運輸業(yè)總體稅負，促進流通行業(yè)發(fā)展，還會推動全國范圍所涉及行業(yè)企業(yè)特別是小微企業(yè)的稅負進一步降低，對購進鐵路運輸服務的物流企業(yè)一方，原運輸費用只能抵扣7%，現(xiàn)在可抵扣11%，抵扣額的增加意味著應納稅額可相應減少，物流企業(yè)的稅負將因此有所減輕。但目前的情況是，我國鐵路、公路、航空等部門各自為政，互相掣肘，以致整個物流行業(yè)條塊分割，很難協(xié)調(diào)。況且從整個物流系統(tǒng)去看，物流的發(fā)展需要經(jīng)歷傳統(tǒng)物流、現(xiàn)代物流、供應鏈管理、供應鏈集成四個階段。所以鐵路運輸應更多向物流服務靠攏，向供應鏈集成方向考慮，進而實現(xiàn)物流運輸?shù)臒o縫連接，促進鐵路運輸、港口運輸?shù)葮I(yè)態(tài)的相互融合。

另一方面，推動民營企業(yè)進入鐵路，加速鐵路投融資改革。

民資入鐵是鐵路改革的一個方向，而鐵路“營改增”是推進民資入鐵的一個有力舉措。在營業(yè)稅制下，每設立一個企業(yè)，就要征一次稅，而且不能抵扣成本，這使得民營資本進入鐵路運輸行業(yè)的成本很高，無法與已經(jīng)形成規(guī)模的國有資本形成競爭。改為增值稅以后，這個問題就可以得到有效解決，民營資本進入鐵路運輸行業(yè)的成本在一定程度上可以減輕不少，門檻相對降低，大量民營資本可以輕裝進入鐵路領(lǐng)域，形成充分的價格博弈，對于提升鐵路服務水平、加快鐵路建設進程、推動鐵路健康發(fā)展都具有重要作用。從這個角度上講，“營改增”對于加快鐵路體制改革功不可沒。

“營改增”政策擴圍鐵路運輸領(lǐng)域，固然可為鐵路運輸企業(yè)減輕稅負，推動鐵路改革進程，但從以往交通運輸行業(yè)試點來看，“營改增”稅負不降反增。究其原因，是由多方面原因造成的。一是鐵路運輸企業(yè)進項額可抵扣的范圍較為狹窄。實行增值稅后，裝卸搬運服務和貨物運輸服務企業(yè)實施11%的增值稅稅率，由于運輸企業(yè)的人力成本、折舊、裝卸費、貨運運輸服務費依舊存在不能抵扣的現(xiàn)象，使得企業(yè)實際稅率也相應增加。物流企業(yè)服務領(lǐng)域往往覆蓋多個地區(qū)，但由于增值稅并未覆蓋到全行業(yè)，沒有實施“營改增”的地區(qū)不能與實施的地區(qū)互相抵扣，這樣反而增加了企業(yè)的稅負；二是在獲取抵扣憑據(jù)方面存在困難。由于增值稅抵扣鏈條還沒有完全打通，加上物流行業(yè)規(guī)范發(fā)展也不夠，下游很多個體企業(yè)無法開具發(fā)票，使得物流企業(yè)中有很大一部分無法索要發(fā)票或索要發(fā)票困難，沒發(fā)票就無法進行增值稅抵扣。同時，上游的一些企業(yè)為了抵扣他們的增值稅就會要求物流企業(yè)開具發(fā)票，而這部分負擔就實打?qū)嵉芈湓诹宋锪髌髽I(yè)身上。

諸如上述多種因素的作用，以致鐵路運輸業(yè)在試點“營改增”后會出現(xiàn)稅負不降反升的怪相。如果“營改增”暫時不能覆蓋到全行業(yè)，假如裝卸費和基金仍然不能抵扣，或者索要發(fā)票出現(xiàn)困難，則難免出現(xiàn)稅負增加的情況。因此，完善鐵路運輸業(yè)“營改增”政策，一方面要針對鐵路行業(yè)的自身特點，制定相應符合鐵路運輸業(yè)長遠發(fā)展的政策。目前“營改增”的指導思想和基本原則是支持現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，使行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。特別是鐵路作為國民經(jīng)濟大動脈、國家重要的基礎(chǔ)設施和大眾化交通工具，應在政策方面有所傾斜。另一方面增加鐵路運輸業(yè)增值稅進項稅額可抵扣范圍，如鐵路運輸企業(yè)試點前購置的運輸工具等固定資產(chǎn)、保險費、人工費等，這些成本費用占的比例很大。可擴大進項稅額可抵扣范圍、適當降低鐵路運輸業(yè)的稅率或?qū)υ黾佣愗摰牟块T進行補貼，使相關(guān)政策更加科學、完善，促進鐵路企業(yè)體制改革步入良性發(fā)展軌道。（作者單位：武漢江城明珠酒店有限責任公司）

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知

[2]交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

[3]交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定