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        商業(yè)銀行審計(jì)模式探究

        2013-04-29 03:29:43鄧悅璐
        商·財(cái)會 2013年6期
        關(guān)鍵詞:審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

        鄧悅璐

        摘要:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)的新模式,是商業(yè)銀行審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的必然選擇。本文結(jié)合金融環(huán)境變遷的影響,對我國商業(yè)銀行審計(jì)模式創(chuàng)新進(jìn)行探討,并說明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在商業(yè)銀行審計(jì)中的應(yīng)用,為以后商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)

        關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)模式

        一、 引言

        商業(yè)銀行作為我國金融體系重要組成部分,其安全及審計(jì)尤為重要,有效的商業(yè)銀行審計(jì)不僅能提高財(cái)務(wù)報(bào)表可行度,促進(jìn)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高資產(chǎn)質(zhì)量防范風(fēng)險(xiǎn),也能提高監(jiān)管效率。本文將結(jié)合金融環(huán)境變遷的影響,對我國商業(yè)銀行審計(jì)模式創(chuàng)新進(jìn)行探討,并說明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在商業(yè)銀行審計(jì)中的應(yīng)用,為以后商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)

        二、 商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀——我國商業(yè)銀行審計(jì)制度及不足

        我國商業(yè)銀行審計(jì)主要以國家審計(jì)為主體,目前只有上市商業(yè)銀行按照《證券法》的規(guī)定,接受外部會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。這種以國家審計(jì)為主體的金融審計(jì)制度安排是由目前商業(yè)銀行管理的結(jié)構(gòu)所決定的,主要有以下不足:

        1、信息披露不足,導(dǎo)致信息嚴(yán)重不對稱。國家審計(jì)的結(jié)果并不向公眾披露,廣大銀行客戶和投資者無法了解到銀行的真實(shí)財(cái)務(wù)水平和經(jīng)營狀況,不能判斷出銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度。

        2、商業(yè)銀行改制對審計(jì)造成了較大困難。進(jìn)行股份改制后,商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,商業(yè)銀行的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了重大變化。同時(shí)社會公眾對商業(yè)銀行審計(jì)的期望越來越高,希望通過審計(jì)監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和化解商業(yè)銀行的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)廣大存款人的利益。

        三、我國商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展軌跡及傳統(tǒng)審計(jì)模式比較研究

        近年來,商業(yè)銀行審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)績經(jīng)營,信貸資產(chǎn)質(zhì)量,再到關(guān)注銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)目標(biāo)不斷提高,審計(jì)內(nèi)容不斷深化。我國商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個(gè)階段。第一階段是商業(yè)銀行審計(jì)模式是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式,審計(jì)方法以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ),審計(jì)內(nèi)容僅限于銀行的收入和支出。第二階段商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)務(wù)中開始重視對商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)。第三階段商業(yè)銀行審計(jì)主要圍繞“風(fēng)險(xiǎn)、效益、管理”,對商業(yè)銀行進(jìn)行全面的審計(jì)。隨著商業(yè)銀行的不斷上市,社會審計(jì)中商業(yè)銀行審計(jì)業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容不斷發(fā)展,制度基礎(chǔ)審計(jì)模式得到廣泛運(yùn)用。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式也逐漸運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方法,要求審計(jì)人員對銀行非常了解,關(guān)注對內(nèi)部控制的評價(jià)。面對新的環(huán)境,制度基礎(chǔ)審計(jì)模式相對于賬項(xiàng)審計(jì)模式前進(jìn)了一大步,但也有很大的缺陷。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題,但并沒有從根本上解決銀行存在的風(fēng)險(xiǎn),而過度關(guān)注銀行的內(nèi)部控制,使審計(jì)人員過度依賴內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)而忽略其他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用

        銀行監(jiān)控分為靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和動態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。傳統(tǒng)的靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方法已經(jīng)難以有效監(jiān)控現(xiàn)代商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的動態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控,是指對商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)(如信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等)的監(jiān)控方法進(jìn)行轉(zhuǎn)變,對業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的全流程進(jìn)行監(jiān)控,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的變動,不斷進(jìn)行調(diào)整,實(shí)施動態(tài)的監(jiān)控方法。具體表現(xiàn)在兩方面:一是根據(jù)市場預(yù)期和市場的變動,對業(yè)務(wù)運(yùn)作全流程確定不同程度的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行控制;二是根據(jù)不同的客戶實(shí)施不同風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的控制。因此,這就要求內(nèi)部審計(jì)從源頭進(jìn)行全流程的風(fēng)險(xiǎn)動態(tài)監(jiān)控,不斷的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。

        風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種審計(jì)模式,其核心是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,建立科學(xué)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型”,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn),通過定量和定性分析,找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行重點(diǎn)控制和檢查,以保證審計(jì)質(zhì)量。在金融業(yè)務(wù)大而復(fù)雜的幾天,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在首位符合顯示需要,尤其是重要性水平的引進(jìn),使審計(jì)人員關(guān)注重大且異常的業(yè)務(wù),有的放矢的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。目前,我國大部分商業(yè)銀行審計(jì)都選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式由傳統(tǒng)模式到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是當(dāng)今形勢的必然選擇。

        五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式應(yīng)關(guān)注的問題

        誠然,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是適應(yīng)現(xiàn)今商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、發(fā)展要求的。但在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用過程當(dāng)中,我們還應(yīng)當(dāng)注意其中存在的一些問題,以便于提高審計(jì)質(zhì)量。

        (一)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,必須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)影響程度,科學(xué)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

        在商業(yè)銀行經(jīng)營活動中,風(fēng)險(xiǎn)影響程度和發(fā)生概率同時(shí)作用并形成負(fù)面制約影響。在進(jìn)行全流程的控制中,必須在經(jīng)營活動的事先、事中選擇可能導(dǎo)致防御風(fēng)險(xiǎn)成本大、影響資產(chǎn)、效益損失大的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為審計(jì)目標(biāo),并制定相應(yīng)的防范措施,有效減少風(fēng)險(xiǎn)防范的成本投入和風(fēng)險(xiǎn)損失。因此,選擇風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)注意以下問題:一是針對重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)機(jī)構(gòu)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域,加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的排查,確定重點(diǎn)審計(jì)對象;二是要高度關(guān)注與金融創(chuàng)新伴生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

        (二)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制體系的壓力測試

        長期以來,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也未對內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行壓力測試,導(dǎo)致部分內(nèi)部控制制度與經(jīng)營管理實(shí)際情況脫節(jié)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中,應(yīng)當(dāng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在首要目標(biāo),但不能忽視內(nèi)部控制體系的完善。對內(nèi)控制度進(jìn)行壓力測試能通過對不同機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)品種等內(nèi)部控制實(shí)力、風(fēng)險(xiǎn)能力承受能力強(qiáng)弱進(jìn)行區(qū)別測試,更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫能力。

        六、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式措施的思考

        (一)完善商業(yè)銀行的內(nèi)控制度,促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的完善

        商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度高低與銀行的內(nèi)控制度完善與否聯(lián)系緊密。內(nèi)控制度完善的商業(yè)銀行其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也會相應(yīng)減少。因此,在商業(yè)銀行的日常經(jīng)營活動中,我們應(yīng)關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)控制度的完善,主要表現(xiàn)在以下方面:一、重點(diǎn)檢查授權(quán)和業(yè)務(wù)操作規(guī)范的執(zhí)行情況;二、完善內(nèi)部控制評價(jià)體系,通過對內(nèi)部控制的檢查評價(jià),找出薄弱的環(huán)節(jié)及可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),進(jìn)而確定相應(yīng)的審計(jì)方法。

        (二)以計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ),實(shí)行現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)督的相結(jié)合的審計(jì)模式

        要解決審計(jì)覆蓋面小和監(jiān)督滯后的問題, 就應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù), 探索現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)督相結(jié)合的審計(jì)模式。要實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場監(jiān)督,一是要建立安全高效的信息采集、 轉(zhuǎn)換、 分析系統(tǒng),將商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞到審計(jì)機(jī)關(guān),由審計(jì)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)換和分析;二是要設(shè)計(jì)出健全合理的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系;指標(biāo)體系應(yīng)能夠全面覆蓋銀行在業(yè)務(wù)運(yùn)行中的資產(chǎn)負(fù)債變動情況、大額資金流向、資金清算及經(jīng)營效益的信息,起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用;三是組織計(jì)算機(jī)審計(jì)人員和金融審計(jì)專家對各種信息進(jìn)行分析,找出異常變動的金額和業(yè)務(wù),作為現(xiàn)場檢查的重點(diǎn),提高現(xiàn)場檢查的針對性和實(shí)效性。(作者單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院)

        參考文獻(xiàn)

        [1]文華宜.商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展趨勢初探.審計(jì)研究,2003(4)

        [2]王永海,文華宜.商業(yè)銀行審計(jì)模式的比較研究

        [3]包強(qiáng),萬靜芳.商業(yè)銀行審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新.審計(jì)研究,2004(5)

        [4]中國人民銀行廣州分行課題組.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究,2008(9)

        [5]王永海,文華宜.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型商業(yè)銀行審計(jì)的思考.審計(jì)研究,2005(3)

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