廖桂鈴

摘 要：新會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會計(jì)準(zhǔn)則與原有的會計(jì)準(zhǔn)則相比，具有較大的差異，不管是在會計(jì)政策，還是在會計(jì)實(shí)務(wù)處理方面，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施自然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)管理；實(shí)施后果

在新的會計(jì)行為準(zhǔn)則中，稅收的水平、計(jì)算企業(yè)的虧損與效益等受到了我國會計(jì)的相關(guān)政策、計(jì)量方式、確認(rèn)收益的辦法和新開發(fā)的業(yè)務(wù)等因素的影響，這些因素同時(shí)也影響了我國企業(yè)統(tǒng)籌繳納稅款的工作。會計(jì)處理辦法、會計(jì)的政策與企業(yè)統(tǒng)籌繳納稅款，在絕大部分情況中均成正比，也就是說前者愈多，則處理后者工作的空間愈大。所以，新的會計(jì)行為準(zhǔn)則中，想達(dá)到延遲納稅的目的可以以會計(jì)政策、會計(jì)處理辦法為基礎(chǔ)探討統(tǒng)籌繳納稅款的工作。

一、納稅受到計(jì)算長期股權(quán)投資方法的影響

在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，對如何給投資分類、如何計(jì)算長期股權(quán)的投資等問題進(jìn)行改善與調(diào)整。成本法的范疇在新會計(jì)的行為準(zhǔn)則中有所增加，如：之前是計(jì)算中的權(quán)益法本來在擁有控制的范疇中，現(xiàn)在已加入到成本法的計(jì)算中。這一會計(jì)核算方法的改變作用于我國企業(yè)節(jié)稅和延遲納稅。它有利于我國企業(yè)節(jié)稅、規(guī)避納稅。

二、納稅受到增加了范圍的借款費(fèi)資本化的影響

由于我國借款費(fèi)資本化以及滿足資本化的資產(chǎn)等與國際會計(jì)報(bào)告有趨同的趨勢，因此，在新會計(jì)的準(zhǔn)則中，資本化增加了其范圍。這一結(jié)果，一方面，使我國部分制造企業(yè)能將公司的真實(shí)資本反饋出來；另一方面，則給這些企業(yè)繳納所得稅增加了壓力。由于會計(jì)的準(zhǔn)則中有資本化的要求，因此，進(jìn)行外部投資產(chǎn)生的借款金額會被繳納稅款者加入投資成本中。

三、納稅受到引入公允價(jià)值的影響

當(dāng)企業(yè)可以公允的將企業(yè)的負(fù)債、資產(chǎn)反映出來，但公允價(jià)格的模式會作用于企業(yè)的盈利，使其呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢，進(jìn)而影響稅收。加之新的會計(jì)準(zhǔn)則要求：如果利用公允價(jià)值的模式運(yùn)用于風(fēng)資類的房產(chǎn)項(xiàng)目，則不能提出攤銷、折舊等，這一會計(jì)政策影響了企業(yè)的收益，進(jìn)而加大了企業(yè)繳納所得稅的壓力。

四、納稅受到改革存貨計(jì)價(jià)的影響

在理論層面進(jìn)行分析，繳納稅款者完善應(yīng)稅的效益較為有效的方法是存貨計(jì)價(jià)。若物價(jià)跌落或上漲，則使用加權(quán)的平均法較為適宜。反之，則需繳納更多的所得稅。由于我國新的會計(jì)準(zhǔn)則中去除了后進(jìn)先出的方法，因此，企業(yè)為了調(diào)整某一期間的盈利情況使用改變存貨計(jì)價(jià)法，以期達(dá)到抵稅的目的，而最終結(jié)果沒有任何效果。值得關(guān)注的是，我國稅法的相關(guān)條例并不支持市場價(jià)格作用于存貨計(jì)價(jià)的方法，使其發(fā)生改變。

五、納稅受到資立減值的方法、資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備范圍的影響

新的會計(jì)準(zhǔn)則中，增加了資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備范圍。如：建造合同、投資類的房地產(chǎn)、商譽(yù)、生產(chǎn)類的生物資產(chǎn)等，我國目前支持它們進(jìn)行減值的準(zhǔn)備，在這之后除了相關(guān)資產(chǎn)的處理，其他資產(chǎn)都不能取回。新的會計(jì)中準(zhǔn)則這一條可以限制企業(yè)進(jìn)行操縱利潤、減值準(zhǔn)備等不合理的行為。

六、債務(wù)重組準(zhǔn)則對納稅的影響

在該準(zhǔn)則中，債務(wù)的重組虧損、支出、收益等是企業(yè)在繳納稅款中受到的影響。若有重組支出，債務(wù)重組的準(zhǔn)則中指出：債務(wù)人必須在應(yīng)付的費(fèi)用中加入重組支出，而且需要債務(wù)重組后自己的收益。因?yàn)閼?yīng)付的費(fèi)用中需要加入還沒有發(fā)生的支出費(fèi)用，所以，債務(wù)重組時(shí)就無法明確重組后自己的收益。對于這一點(diǎn)，稅務(wù)相關(guān)部門需要非常重視，因?yàn)檫@直接影響了企業(yè)需繳納所得稅的

稅基。

七、稅收受到收入準(zhǔn)則的影響

收入準(zhǔn)則對實(shí)現(xiàn)貨幣以外的交易、期權(quán)、現(xiàn)金以外的資產(chǎn)配股和投資、債務(wù)重組過程中銷售的產(chǎn)品等無效。它只是針對產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品抵債、通過企業(yè)獲得的貨幣類資產(chǎn)等。稅法中所說的明確收入的使用范疇同這一收入的區(qū)別較大。收入的準(zhǔn)則需要遵照稅法的條例，將每一項(xiàng)收入進(jìn)行申報(bào)，對于這些收入的實(shí)現(xiàn)也需要確認(rèn)。

八、稅收受到建造合同準(zhǔn)則的影響

若可以準(zhǔn)確估測建造合同所產(chǎn)生的結(jié)果，這一準(zhǔn)則明確規(guī)

定，企業(yè)必須通過工程完工的百分比方法，計(jì)算資產(chǎn)的負(fù)債，并明確合同的費(fèi)用、收益。由于工程完工的百分比方法、完工的合同方法都不被稅法所支持，因此，估測合同的結(jié)果比較難。而稅務(wù)部門確認(rèn)時(shí)使用另外的方式，應(yīng)稅收入沒有參與確認(rèn)。在稅法中，除了期間的費(fèi)用，成本支出后無收入不被稅法所承認(rèn)。基于這一點(diǎn)，會計(jì)準(zhǔn)則變更后，稅務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)熟悉繳納稅款將會受到更改會計(jì)科目計(jì)算項(xiàng)的哪些影響，如此才可有針對性地收稅與管稅，避免稅額的減少。

九、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對稅收的影響

1.以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本

如果某資產(chǎn)交換滿足新準(zhǔn)則的規(guī)定，那么，處理稅收同會計(jì)處理是相同的，也就是說換入資產(chǎn)所需的成本是它的相關(guān)稅費(fèi)同公允價(jià)值的總和，當(dāng)期的虧損或收益則是換入資產(chǎn)的公允和賬面價(jià)值之差。因此，這一交換準(zhǔn)則會影響這一時(shí)期應(yīng)繳納的稅額與所得稅，而這兩者應(yīng)該是一樣的。

2.計(jì)算換入資產(chǎn)的成本時(shí)通過賬面價(jià)值來計(jì)算

若交換是可計(jì)算的商業(yè)實(shí)質(zhì)性交換或公允價(jià)值，新會計(jì)準(zhǔn)則中要求換入資產(chǎn)所需的成本是換出或換入的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)的總和，其他虧損與收益無需確認(rèn)。

通過分析得知，實(shí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則，一方面，對稅務(wù)報(bào)告的系統(tǒng)、會計(jì)工作者而言都是一個(gè)非常大的挑戰(zhàn)；另一方面，則會影響繳納稅款后的企業(yè)發(fā)展和國家的稅收。因此，企業(yè)的相關(guān)工作者必須隨時(shí)關(guān)注調(diào)整的稅法和新會計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)內(nèi)容，要在統(tǒng)籌繳納稅款的工作中加強(qiáng)意識。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫麗.我國商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅負(fù)分析：兼議新會計(jì)準(zhǔn)則對銀行企業(yè)所得稅改革的影響.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2009.

[2]楊冬梅.淺談新會計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅處理.現(xiàn)代商業(yè)，2008.

（作者單位 廣東省增城市東方職業(yè)技術(shù)學(xué)校）