吳強

摘要：本文簡要介紹以EVA為核心的增值型內部審計的相關概念，在分析我國增值型內部審計實施現(xiàn)狀后，結合我國國情，提出在我國實施以EVA為核心的增值型內部審計的相關建議。

關鍵詞：內部審計；增值；EVA

引言

當今，企業(yè)最大化已經成為企業(yè)的核心目標，企業(yè)的各項作業(yè)必須具有其價值，內部審計作為企業(yè)中的重要組成部分，只有與企業(yè)目標保持一致，才能為企業(yè)帶來增值效果。增值型內部審計以“增加組織價值”為目標，使自身目標與公司治理的目標保持一致。

在經濟增加值（EVA）的視角下，增值內部審計一方面可以為管理層提供咨詢服務，改善工作績效，進而使得企業(yè)價值的增加；另一方面，增值型內部審計通過提高審計效率，最小化審計成本，從而間接為企業(yè)帶來增值。

雖然以EVA為核心的增值型內部審計能為極大的促進企業(yè)價值增值，但目前我國對于以EVA為核心的增值型內部審計的研究較少，且在實施過程中還存在著一些問題，如何解決這些問題成了我們關注的焦點。

1.以EVA為核心的增值型內部審計的簡介

在最新的《內部審計實務標準》中，對內部審計進行如下定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標?！睆囊陨系亩x可以看出，內部審計不僅是要對機構的風險管理、內部控制和治理過程進行評估，更需要將評估的結果反饋給機構，以幫助其實現(xiàn)價值增值的目標。

EVA與增值型內部審計具有思想的同源性，且內部審計部門能為EVA績效考核提供充足的信息和專業(yè)的人才，使得EVA為核心的增值型內部審計的運用變成可能。以EVA為核心的增值型內部審計能發(fā)揮內部審計職能中評價，鑒證和建議，改善經營管理，提高經濟效益，維護股東的長期利益。

通過對EVA的計算公式進行分解，企業(yè)可以從以下方式來實現(xiàn)以EVA核心的增值型內部審計的增值途徑：增強風險管理，實現(xiàn)企業(yè)增值；加強內部控制，減少價值損失；改善公司治理，促進企業(yè)增值；降低審計成本，優(yōu)化資本結構。

2.以EVA為核心的增值型內部審計在我國運用的現(xiàn)狀

我國內部審計已經經歷了20多年的發(fā)展，積累了許多實踐經驗，但我們也要看到，我國增值型內部審計發(fā)展還不成熟，仍處于摸索階段。以EVA為核心的增值型內部審計在我國的運用，還存在著一些問題。

2.1機構設置不合理，權威性和獨立性缺失

企業(yè)內部審計機構的設置將直接影響以EVA核心的增值型內部審計增值功能的發(fā)揮，只有在不影響內部審計的獨立性與權威性的前提下合理設置的內部審計部門，才能使以EVA為核心的增值型內部審計在公司治理的過程中積極開展工作，提供權威高效的保證與咨詢服務，最終幫助企業(yè)達到增加價值的目標。而我國的多數(shù)企業(yè)內部審計機構模式不合理，其領導體制存在較大的隨意性，增值型內部審計部門對審計問題沒有處理權，在企業(yè)組織內沒有話語權。這些問題都影響了增值型內部審計的權威性和獨立性，限制了以EVA核心的增值型內部審計發(fā)揮價值增值的作用。

2.2增值功能未受重視，增值效果不明顯

與傳統(tǒng)內部審計監(jiān)督與復核的功能不同，以EVA核心的增值型內部審計是通過咨詢和確認服務來達到其增值目標，但當前我國企業(yè)的增值型內部審計仍然停留在查錯防弊的階段，大多數(shù)審計部門只是在耗用企業(yè)的資源，增加企業(yè)的成本，與其價值增值的目標相違背①。另外，目前對于增值效果并沒有統(tǒng)一標準進行評價，無法有效地衡量以EVA為核心增值型內部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用。我國的以EVA為核心的增值型內部審計尚處于摸索階段，很多企業(yè)對于以EVA為核心的增值型內部審計的認識不清，使得其增值功能的實現(xiàn)受到了較大的阻礙。

3.以EVA為核心的增值型內部審計在我國的實現(xiàn)

以EVA為核心的增值型內部審計作為一種最新的內部審計理念，通過對企業(yè)在內部控制，風險管理和公司治理等領域提供咨詢服務，最終為企業(yè)帶來價值增值，但在我國，由于特殊的經濟背景，我國企業(yè)增值型內部審計應用過程并未充分發(fā)揮其增值作用，存在著一些問題有待解決，所以，對于我國企業(yè)以EVA為核心的增值型內部審計應用過程中存在的具體問題進行分析，提出以下幾點建議。

3.1 建立健全內部審計相關法律法規(guī)

只有健全的法律法規(guī)體系才能保證以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能得到實現(xiàn)。目前，我國有關內部審計法律法規(guī)仍不健全。應當盡快制定適合我國國情的法律法規(guī)來明確內部審計的目標、職能、工作程序以及內部審計人員的職責、權限等內容，使以EVA為核心的增值型內部審計在實際運用中有法可依，有章可循，同時保證內部審計人員能夠依據(jù)相關的法律法規(guī)嚴格實施內部審計。其次，在我國，以EVA為核心的增值型內部審計的開展還處于初始階段，并未有相關的法律法規(guī)以及政策中提及。在法律上明確增值型內部審計的功能定位，不僅有利于增值功能的發(fā)揮，而且可以使大家盡快接受以EVA為核心的增值型內部審計，轉變對傳統(tǒng)觀念上內部審計的定位。另外，要為了保證以EVA為核心增值型內部審計在實施過程中的獨立性和權威性，需要在法律上明確增值型內部審計在組織的地位。

3.2 提高以EVA為核心的增值型內部審計的認識

要使得以EVA為核心的增值型內部審計在我國企業(yè)中得到發(fā)展，首先要使得企業(yè)各個利益相關者充分意識到以EVA為核心的增值型內部審計為企業(yè)帶來的增值作用。首先，提升內部審計人員自身理論知識和綜合素質，使內部審計人員自身先充分認識到以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能，才能在實際工作中積極開展并發(fā)揮其作用。同時，要增值功能的實現(xiàn)，離不開管理當局的配合。以EVA為核心的增值型內部審計不再將管理當局視為內部審計的“審計對象”，而是作為內部審計部門的重要“客戶”。通過向管理層提供相關的咨詢、建議來實現(xiàn)以EVA為核心的增值型內部審計的增值功能。此外，在提高對以EVA為核心的增值型內部審計的認識過程中，內部審計部門及其人員應積極向企業(yè)中的各個階層推廣增值型內部審計能為企業(yè)帶來價值增值這一認識，使得今后內部審計的相關工作能夠變被動為主動。

3.3 拓展內部審計的增值領域

IIA關于內部審計的最新定義表明了最新的增值型內部審計理念，即以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，實現(xiàn)價值增值。以EVA為核心的增值型內部審計為企業(yè)提供在公司治理、內部控制、風險管理等各個領域全方面的保證和咨詢服務。因此，要開展以EVA為核心的增值型內部審計，必須突破傳統(tǒng)內部審計的局限，將內部審計的業(yè)務范圍拓展至企業(yè)管理過程中，只有這樣以EVA為核心的增值型內部審計的增值服務職能才能發(fā)揮其作用，更好的為增加企業(yè)價值服務。目前我國企業(yè)中大多數(shù)開展的是進行事后監(jiān)督的內部審計，要使得以EVA為核心的增值型內部審計有效開展，達到為企業(yè)增值的作用，需要改變其審計方式，變事后審計為事前審核、事中控制的動態(tài)審計，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題，及時提出改進意見以減少企業(yè)損失，同時能提高運營效率，更好的為企業(yè)帶來價值增值服務。

3.4 建立適合國情的增值型內部審計機構模式

以EVA核心的增值型內部審計能否充分發(fā)揮增值作用，企業(yè)內部審計機構模式的設置顯得至關重要。對于企業(yè)而言，內部審計機構的獨立性和權威性是影響內部審計工作的效率和效果的兩個關鍵性因素，企業(yè)應當結合自身情況并充分考慮內部審計機構的獨立性和權威性，科學合理地設置內部審計機構。內部審計機構作為企業(yè)內部的監(jiān)督部門，應當獨立于財務、業(yè)務部門進行單獨設立。企業(yè)的內部審計機構的設立要與企業(yè)的組織機構相適應。

對于規(guī)模較大、建立了獨立、有效的內部審計機構的企業(yè)，應當將內部審計機構置于審計委員會的直接領導之下，同時審計委員會直接向董事會匯報工作。審計委員會作為董事會下常設的專門委員會，在企業(yè)組織中具有應有的權威性和獨立性，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、審計執(zhí)行官組成，其中獨立董事占大多數(shù)②。同時，內部審計機構直接隸屬于審計委員會，內部審計相關工作的匯報能完全獨立于管理當局，保持內部審計的獨立性。在這種模式下，以EVA為核心的增值型內部審計通過在內部控制、風險管理與公司治理等方面提供保證與咨詢服務，更好地發(fā)揮其價值增值的作用與實現(xiàn)企業(yè)目標。另外，對于規(guī)模較小、不具備設置內部審計機構能力的企業(yè)，從資源優(yōu)化配置角度來考慮，可以不設置內部審計機構，也就是采取在國外很普遍的內部審計外包的方式③。內部審計外包在符合成本效益原則與保證內部審計獨立性的基礎之上提高內部審計質量，能夠靈活的分配企業(yè)資源、社會資源以及規(guī)避審計風險。

3.5 培養(yǎng)復合型的增值型內部審計人員

內部審計人員的素質能力將影響內部審計目標能否成功實現(xiàn)。以EVA為核心的增值型內部審計的審計目標和審計領域決定了內部審計人員除了具備內部審計、會計等基本專業(yè)知識外還應具備在公司治理、風險管理等企業(yè)經營管理方面的知識。所以，在我國企業(yè)增值型內部審計的應用中，首先應培養(yǎng)出綜合能力素質高的復合型內部審計人才，才能使以EVA為核心的增值型內部審計發(fā)揮其增值功效。

提高內部審計人員的綜合素質能力可以從以下幾個方面入手：第一，優(yōu)化內部審計人員結構配置。以EVA為核心的增值型內部審計增值功能的發(fā)回和多元化的服務決定了內部審計機構在人員上需要科學合理的配置，優(yōu)化人員結構，合理配置人力資源，以確保內部審計部門所要求的整體素質。第二，加強對內部審計人員的培訓和繼續(xù)教育。內部審計環(huán)境的不斷變化要求內部審計人員的綜合素質要相應提高，以便更好的完成內部審計的工作。另外，對于參加并順利通過注冊會計師、國際內審師等各種職業(yè)資格考試的內部審計人員進行相應的獎勵。只有不斷提高的內部審計人員的專業(yè)勝任能力，才能使增值型內部審計在實施過程中達到為企業(yè)增值的效果。

4.結語

內部審計在歷史的演進過程中，其功能也在不斷的豐富和完善，從最初的防弊興利，到如今的價值增值，實現(xiàn)了與公司治理目標的一致，增值型內部審計的在當今也扮演著越來越重要的角色，以EVA為核心的增值型內部審計必將在未來得到極大的推廣。目前，我國的實際運用中還存在著一些問題影響了其增值作用的發(fā)揮。

本文從價值增值的角度針對目前以EVA為核心的增值型內部審計存在的問題提出了相關建議：建立健全內部審計相關法律法規(guī)，提高以EVA為核心的增值型內部審計的認識，積極拓展內部審計的增值領域，建立適合國情的增值型內部審計機構模式，培養(yǎng)復合型的增值型內部審計人員。

由于內部審計實務經驗的缺乏，提出的建議難免會缺乏全面性。希望以后能夠對以EVA為核心的增值型內部審計進行更加深入、系統(tǒng)的研究，促進其在我國的全面發(fā)展，幫助企業(yè)增加價值和實現(xiàn)企業(yè)的目標。（作者單位：江西財經大學會計學院）

基金項目：大學生創(chuàng)新性實驗計劃項目（編號：121042115）

參考文獻：

[1]詹一萍.《增值型內部審計的問題及對策探析》 [D]. [碩士學位論文].南昌 ：江西財經大學，2012

[2]鄒娟.《增值型內部審計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及對策》[J]，商業(yè)會計，2011（31）：43-44

[3]李亮亮.《我國企業(yè)增值型內部審計的應用問題探析》[D]. [碩士學位論文].南昌 ：江西財經大學，2012

[4]劉玉艷.《基于EVA的內部審計業(yè)績評價研究》[J].中國管理信息化，2006（2）：66-67

[5]劉娟.《企業(yè)增值型內部審計的探索》[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（27）：197-199

注解：

①鄒娟. 增值型內部審計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀及對策[J]，商業(yè)會計，2011（31）：42

②詹一萍 增值型內部審計的問題及對策探析 [D]. [碩士學位論文]：36

③詹一萍 增值型內部審計的問題及對策探析 [D]. [碩士學位論文]：37