唐梅玲 宋子龍

摘要：內(nèi)部控制近年來研究的熱點(diǎn)和前言問題，我國的內(nèi)部控制也在不斷的發(fā)展和完善過程中，2011年財(cái)政部等部門要求我國有較強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境的上市公司率先實(shí)施內(nèi)部控制。為了解實(shí)施的效果，財(cái)政部等部門對上市公司調(diào)查了實(shí)施內(nèi)部控制的公司，結(jié)果顯示出我國內(nèi)部控制的存在實(shí)施中存在著許多的障礙，文章首先分析具體的實(shí)施障礙，繼而給出自己的解決意見。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 實(shí)施障礙

為及時(shí)全面了解我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，分析內(nèi)控規(guī)范體系在實(shí)施過程中存在的問題，財(cái)政部通過問卷調(diào)查的方式，對我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查研究。調(diào)查結(jié)果顯示，我國的影響內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的障礙的主要因素有內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)問題、規(guī)范體系的可操作性、內(nèi)控缺陷難以認(rèn)定、內(nèi)部監(jiān)督問題、外部監(jiān)管問題、管理層不重視、內(nèi)控人員缺乏、缺乏相應(yīng)檢查和懲罰機(jī)制、主觀因素制約、成本效益問題。需要的說明的是，問卷中很多項(xiàng)目的設(shè)計(jì)均用數(shù)值表示調(diào)查對象對此項(xiàng)目的態(tài)度，如對內(nèi)部控制規(guī)范體系的熟悉和了解程度，設(shè)置了0、1、2、3、4、5六檔數(shù)值，回答的數(shù)值越高表示熟悉和了解的程度越高。

一、上市公司內(nèi)控內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施障礙

（一）內(nèi)部控制的監(jiān)督問題

再好的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，如果缺乏有效的監(jiān)督，那么它的有效性也難以得到保證。對于企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的問題上的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督評分分別是2.44和2.50。由于我國的企業(yè)內(nèi)部有一個(gè)很普遍的現(xiàn)象就是：重人情，輕規(guī)定。在企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施中，一般說來沒有對審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能予以充分的重視，沒有完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)；審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也不強(qiáng)。

對于外部監(jiān)督上，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的企業(yè)外部監(jiān)督，但是監(jiān)督效果卻不如人意。政府監(jiān)督方面，雖然我國有很多的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，比如財(cái)政、銀行等。但是這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)都是相互獨(dú)立的，沒有一個(gè)整體綜合的體系，這樣就會(huì)造成對于監(jiān)督機(jī)構(gòu)有利的部分，很多的監(jiān)督機(jī)構(gòu)都宣稱自己有干涉權(quán)利，對自己沒有利的部分則是沒有人出來負(fù)責(zé)。社會(huì)監(jiān)督方面，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督，由于職業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)母偁幒妥詴?huì)計(jì)師的監(jiān)督不力，使得其“經(jīng)濟(jì)警察”這一作用沒有得到有效的發(fā)揮。

（二）成本效益問題

問卷調(diào)查中成本效益問題的評分是2.52，作為一個(gè)企業(yè)存在的目標(biāo)，利潤最大化或者股東財(cái)富最大化是衡量企業(yè)成功與否的標(biāo)桿。然而在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候，企業(yè)也肯定會(huì)使用成本效益的原則來考慮，只有企業(yè)認(rèn)為或者在實(shí)施一段時(shí)間后內(nèi)部控帶來的收益大于其所需要的成本的時(shí)候，內(nèi)部控制才能得以實(shí)施。于是如何的去衡量產(chǎn)生的效益以及產(chǎn)生的效益所需要的成本是內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵問題。

（三）內(nèi)部控制實(shí)施的人員缺乏的問題

對于內(nèi)控人員缺乏問題上的評分是2.60，這也是現(xiàn)階段我國對于內(nèi)部控制實(shí)施障礙的一個(gè)突出問題，由于內(nèi)部控制真正發(fā)展的時(shí)間很短，外界對于內(nèi)部控制還沒有一個(gè)很客觀和理性的認(rèn)識(shí)，因此對于內(nèi)部控制人員的培養(yǎng)方面也較為缺乏。沒有足夠的專業(yè)人員，就像沒有舵的船只，再好也航行不遠(yuǎn)。因此，對于內(nèi)部控制人員的培養(yǎng)方面應(yīng)當(dāng)給予重視，不然，內(nèi)部控制會(huì)變成一紙空文。

二、對于我國上市公司內(nèi)部控制障礙解決的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督、健全內(nèi)部監(jiān)督體系

COSO框架中一個(gè)重要的組成部分就是“監(jiān)控”，就是對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行再監(jiān)督。有效的監(jiān)督、檢查是上市公司內(nèi)部控制有效運(yùn)行的有力措施，有時(shí)候會(huì)存在很多良好的內(nèi)部控制并沒有得到規(guī)范的執(zhí)行，這就是沒有好的內(nèi)部監(jiān)督導(dǎo)致的。各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)在日常的經(jīng)營管理過程中注重對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)及時(shí)的查漏補(bǔ)缺，使得內(nèi)部控制真正成為閉環(huán)運(yùn)行的良好過程。

對于外部審計(jì)上，政府監(jiān)督方面，應(yīng)當(dāng)將監(jiān)督機(jī)制全面的考慮，使之立法化，對于不同的部門之間要有一定的聯(lián)系，使得監(jiān)督的內(nèi)容全面而又不重疊，這樣也減少了監(jiān)督的成本。社會(huì)監(jiān)督方面，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)管理，要加強(qiáng)對企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，對違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的單位和個(gè)人依法嚴(yán)肅處理；加強(qiáng)對相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)認(rèn)定，完善專業(yè)培訓(xùn)，提高質(zhì)量管理，積極發(fā)揮其內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量和公允性。

（二）綜合考慮內(nèi)控實(shí)施產(chǎn)生的收益

衡量內(nèi)部控制實(shí)施的結(jié)果使用的指標(biāo)大部分都是可以量化的指標(biāo)，也就是內(nèi)部控制所帶來的直接收益，而對于間接收益卻由于難以進(jìn)行準(zhǔn)確的量化，因此得到關(guān)注卻較少。而內(nèi)部控制所帶來的間接收益尤其是長期的間接收益一直是內(nèi)部控制所實(shí)施的根本目標(biāo)之一。因此企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，要根據(jù)內(nèi)控控制實(shí)施的不同階段來使用不同的指標(biāo)（包括可以量化和不可以量化的指標(biāo)）來衡量內(nèi)部控制的實(shí)施效果，內(nèi)部控制的成本和效益在不同階段會(huì)呈現(xiàn)出不同的特征，應(yīng)該根據(jù)不同階段、綜合地進(jìn)行考察和評估；而且企業(yè)的內(nèi)部控制體系也不是一天就可以建立起來的，它的效益是以長期投入為基礎(chǔ)的。因此，我們應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制體系建立的整體過程及其后的實(shí)施過程，要綜合考慮實(shí)施內(nèi)部控制的直接和間接的經(jīng)濟(jì)效益，不要只看直接的經(jīng)濟(jì)效益而忽視了間接的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）建立和完善溝通及協(xié)調(diào)的系統(tǒng)

良好的溝通是內(nèi)部控制得以很好實(shí)施所必不可少的環(huán)節(jié)，建立良好的信息溝通渠道可以使得企業(yè)的員工正確的了解自己在內(nèi)部控制系統(tǒng)所處的位置，通過制定信息的傳遞和反饋的保護(hù)條款可以鼓勵(lì)員工對于違反內(nèi)部控制規(guī)定的檢舉行為。同時(shí)，在建立縱向的溝通和協(xié)調(diào)的過程中也不忘建立橫向的溝通和協(xié)調(diào)系統(tǒng)，使得信息能高效而正確的傳播。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉啟亮，羅樂.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、制度環(huán)境與內(nèi)部控制[J].會(huì)計(jì)研究，2012（3）.