洪欣

摘 要 電子商務(wù)迅猛的發(fā)展，使增值稅稅收問(wèn)題日益突出。文章分析了電子商務(wù)條件下傳統(tǒng)增值稅稅收法律制度面臨的挑戰(zhàn)和操作的難點(diǎn)，針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展環(huán)境給出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)增值稅稅收策略的建議。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 增值稅 稅收法律制度

一、我國(guó)電子商務(wù)增值稅稅收征管的現(xiàn)狀

2007年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬(wàn)人。網(wǎng)購(gòu)逐漸成為日常購(gòu)物方式。我國(guó)增值稅占稅收比重最大，電子商務(wù)發(fā)展直接影響我國(guó)增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務(wù)的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國(guó)電子商務(wù)增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點(diǎn)不主張電子商務(wù)稅收問(wèn)題制定專門(mén)法律，而是通過(guò)完善現(xiàn)有法律體系，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收規(guī)制。如何推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展同時(shí)解決增值稅稅收問(wèn)題是稅收法律制度建設(shè)的重要內(nèi)容。

二、我國(guó)增值稅稅收法律制度存在的問(wèn)題

我國(guó)增值稅稅制于1993年建立，電子商務(wù)交易模式無(wú)法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對(duì)現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)增值稅稅制存在著以下問(wèn)題：

1、交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務(wù)交易主體在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務(wù)條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣(mài)家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務(wù)部門(mén)的登記。此外，電子商務(wù)中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認(rèn)定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

2、電子商務(wù)對(duì)稅率的影響。首先，電子商務(wù)在線交易稅率偏高。其次，我國(guó)增值稅法沒(méi)有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。

3、征稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清。首先，數(shù)字化信息性質(zhì)的確認(rèn)問(wèn)題。其次，電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式對(duì)增值稅客體造成沖擊。

4、納稅環(huán)節(jié)的減少帶來(lái)征收稅款的困難。

增值稅是對(duì)商品流通環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費(fèi)者要經(jīng)過(guò)多層中間商。每個(gè)中間商都要為增值部分納稅，同時(shí)采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會(huì)向銷售方索取增值稅發(fā)票來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅，而電子商務(wù)面對(duì)眾多消費(fèi)者卻很難收到有限增值稅款。

5、難以確定納稅地點(diǎn)

現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)實(shí)行屬地原則和有形原則，納稅地點(diǎn)有機(jī)構(gòu)所在地、銷售地、報(bào)關(guān)地，但電子商務(wù)的虛擬化和無(wú)形化使我們無(wú)法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，無(wú)法判定國(guó)際稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)是電子商務(wù)稅收征管重大問(wèn)題。

6、對(duì)現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)范圍沒(méi)有嚴(yán)格限制，也不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)。因此，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不適用于電子商務(wù)，電子商務(wù)賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時(shí)被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計(jì)基礎(chǔ)。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務(wù)征稅法律責(zé)任無(wú)從談起。

三、解決電子商務(wù)增值稅稅收法律問(wèn)題的建議

重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務(wù)稅收應(yīng)著重以下幾個(gè)方面：

1、推行電子商務(wù)稅務(wù)的電子登記，明確納稅人

網(wǎng)絡(luò)使用者具有隱匿性、流動(dòng)性特點(diǎn)，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對(duì)現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因?yàn)檫@可通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定來(lái)解決。對(duì)納稅人認(rèn)定，（1）分清經(jīng)營(yíng)主體是企業(yè)還是個(gè)人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機(jī)制，經(jīng)營(yíng)收入是企業(yè)收入。（2）確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進(jìn)貨要有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如果進(jìn)貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營(yíng)。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票問(wèn)題，但如果經(jīng)營(yíng)額巨大，則可能被認(rèn)定為一般納稅人。

2、擴(kuò)大增值稅征稅范圍，明確電子商務(wù)征稅對(duì)象

增加電子商務(wù)征稅對(duì)象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，而不論有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)何種交易方式實(shí)現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線服務(wù)。對(duì)于這些交易征稅對(duì)象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負(fù)擔(dān)的平衡。在線交易征稅對(duì)象分別歸類：在線銷售書(shū)籍、軟件、音像制品等經(jīng)營(yíng)所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務(wù)（包括金融、咨詢、會(huì)計(jì)等）應(yīng)認(rèn)定為提供勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

3、納稅環(huán)節(jié)的確定

推行消費(fèi)地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)者居住地支付貨款的銀行負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時(shí)入庫(kù)。銀行應(yīng)及時(shí)將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。

4、納稅地點(diǎn)的確定

納稅地點(diǎn)與稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)確定有關(guān)。在確定稅收管轄權(quán)中，原則上采取居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)結(jié)合方式。電子商務(wù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國(guó)是電子貿(mào)易輸入國(guó)，國(guó)外收入相對(duì)較少，應(yīng)強(qiáng)調(diào)來(lái)源地稅收管轄權(quán)。堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)并重，并逐步確立居民管轄權(quán)原則。

對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)可以連結(jié)點(diǎn)方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)征稅地，即無(wú)論在線交易還是離線交易，都由消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)征增值稅，而消費(fèi)地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，仍向該稅務(wù)部門(mén)納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)管理。

5、加強(qiáng)增值稅電子稅收征管手段

（1）電子稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)納稅人嚴(yán)格審核，進(jìn)行稅務(wù)登記，賦予專用號(hào)碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時(shí)，納稅人銀行賬戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)身份證。

（2）實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。納稅人要提供財(cái)務(wù)軟件名稱、版本號(hào)、和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后使用。

（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)交易必須開(kāi)具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。

（4）確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)法律地位?！逗贤ā芬汛_立電子合同法律地位，明確數(shù)據(jù)電文的法律效力。在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確。

（5）明確稅務(wù)機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)稽查權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行監(jiān)控，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人電子信息，檢查電子賬目，追蹤支付行為，進(jìn)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行等，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份。納稅人未提供網(wǎng)絡(luò)信息造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅收是我國(guó)重要的財(cái)政收入、本著取之于民、用之于民的方針，以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深刻貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展關(guān)，堅(jiān)持“打防結(jié)合、預(yù)防為主、標(biāo)本兼治、著力治本”， 強(qiáng)化宣傳工作、強(qiáng)化部門(mén)協(xié)作、強(qiáng)化稽查效應(yīng)、嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法。做到打假與扶優(yōu)相結(jié)合，監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合，確保我國(guó)市場(chǎng)秩序穩(wěn)步健康發(fā)展。

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（作者單位：河北大學(xué)政法學(xué)院）