周楊

會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一種嶄新模式，會(huì)計(jì)信息化融物流、資金流、信息流、業(yè)務(wù)流為一體，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的共融共享。會(huì)計(jì)信息化給會(huì)計(jì)工作帶來變革的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同發(fā)揮作用、其結(jié)果是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程.內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理符合法律、資產(chǎn)得到安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。所以，內(nèi)部控制直接影響企業(yè)未來發(fā)展前景，必須得到重視。現(xiàn)階段，在發(fā)達(dá)的信息技術(shù)下，人類正從工業(yè)社會(huì)走向信息社會(huì)，社會(huì)大環(huán)境的改變，使得會(huì)計(jì)信息化由此而產(chǎn)生。在會(huì)計(jì)信息化條件下，內(nèi)部控制需要做到預(yù)防會(huì)計(jì)信息化條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行、確保資產(chǎn)得到安全保證，最終實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

會(huì)計(jì)信息化改變了內(nèi)部控制環(huán)境

對(duì)于內(nèi)部控制的研究不能脫離其賴以存在的環(huán)境，所以，必須從環(huán)境入手探討有關(guān)內(nèi)部問題。通過完善企業(yè)信息系統(tǒng)，董事會(huì)可以及時(shí)的了解企業(yè)各方面的信息，為戰(zhàn)略制定、績(jī)效評(píng)價(jià)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)監(jiān)控提供幫助。許多學(xué)者都認(rèn)為會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制中趨于核心地位。但是，仔細(xì)觀察我國(guó)上市公司發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司都建立有會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。所以，當(dāng)前最重要的是彌補(bǔ)內(nèi)部控制環(huán)境中的缺陷。如采取強(qiáng)化外部控制體系達(dá)到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。同時(shí)還應(yīng)該數(shù)據(jù)收集、處理、傳輸?shù)燃夹g(shù)方面的改進(jìn)。

會(huì)計(jì)信息化擴(kuò)大了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

從內(nèi)部控制對(duì)象上看，相對(duì)于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，其控制系統(tǒng)從對(duì)人的控制變化為對(duì)人和計(jì)算機(jī)的控制，這種控制對(duì)象的增加必會(huì)加大內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)數(shù)據(jù)集中于電子數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，由于現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)無法確保企業(yè)信息系統(tǒng)百分之百的安全，以前手工記賬數(shù)據(jù)都用紙為載體，若要數(shù)據(jù)修改，很容易發(fā)現(xiàn)修改的痕跡。在會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)信息可以很方便地被瀏覽、拷貝、截取、刪除、篡改或者泄露而不留下痕跡，使會(huì)計(jì)信息安全性降低。因此數(shù)據(jù)的安全性問題成為內(nèi)部控制中的一個(gè)非常重要的問題（徐麗群，2009）。企業(yè)在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范的同時(shí)也影響到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性。由于企業(yè)所有的財(cái)務(wù)信息都保存在這種信息系統(tǒng)中。一旦出現(xiàn)計(jì)算機(jī)病毒入侵，把企業(yè)重要數(shù)據(jù)文件發(fā)送給病毒的支配者，都會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。不僅如此，間諜軟件的出現(xiàn)也會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成威脅。

會(huì)計(jì)信息一體化系統(tǒng)實(shí)施的是流程化的管理，將企業(yè)作為一個(gè)整體，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)處理的程序化、自動(dòng)化、集中化。整個(gè)系統(tǒng)之間采用整合式設(shè)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的系統(tǒng)配置和信息共享（陳朝暉，2010）。會(huì)計(jì)信息化條件下，系統(tǒng)所遇到的風(fēng)險(xiǎn)主要來自流程安排、模塊牽制和數(shù)據(jù)管理等要點(diǎn)，一旦處理結(jié)果發(fā)生錯(cuò)誤都會(huì)引起局部到全身的影響，造成短時(shí)間內(nèi)整個(gè)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制度加以完善，適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)流程的管理需要。

會(huì)計(jì)信息化加強(qiáng)了內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)記賬在每個(gè)環(huán)節(jié)都有相關(guān)責(zé)任人的簽字和蓋章，在這種形式下起到相互牽制、相互監(jiān)督、有效防止舞弊。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是依托數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)而建立的，會(huì)計(jì)工作都是通過會(huì)計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)的，企圖不軌的人利用職務(wù)之便可以盜竊口令，或者繞過軟件的關(guān)卡進(jìn)行到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，從而對(duì)數(shù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來重大隱患。也正是因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善和缺乏有效控制方式，使得企圖不軌的人在會(huì)計(jì)信息處理過程中敢于鋌而走險(xiǎn)，而且造成的危害往往比傳統(tǒng)的手工記賬大得多。所以，企業(yè)應(yīng)該在部門設(shè)置、崗位責(zé)任制度、權(quán)限劃分等方面提出更高的要求。（楊周南，2003）。

實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面難度加大。要求企業(yè)在審計(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)資料定期審核；定期查看數(shù)據(jù)保存方式，防止非法修改歷史數(shù)據(jù)；對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，防止發(fā)生漏洞。同時(shí)，在授權(quán)方式上不再是單純的簽字、蓋章，內(nèi)部控制授權(quán)通過系統(tǒng)程序自動(dòng)完成，內(nèi)部控制的失效往往在發(fā)生損失后才被察覺。必須通過完善的授權(quán)方式，授權(quán)后業(yè)務(wù)的職責(zé)劃分等來強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，杜絕應(yīng)職責(zé)不分和徇私舞弊的行為。

（作者單位：河南理工大學(xué)）