李淑珍

隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的發(fā)展，以往停留在手工查賬、以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性已不再適應(yīng)新形勢(shì)，信息化環(huán)境下的審計(jì)導(dǎo)向模式已成為當(dāng)今審計(jì)的新趨勢(shì)，本文通過論述現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在信息化環(huán)境的現(xiàn)狀、存在的問題，并針對(duì)以上問題如何解決提出了對(duì)策。

信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)狀。

目前，我國(guó)大部分企業(yè)已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化、信息化，甚至有些大中型企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)處理（NC系統(tǒng)）、辦公的無紙化。但是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在信息化環(huán)境下開展中存在的問題。

（一）電子數(shù)據(jù)極易遭到破壞，追查審計(jì)線索非常困難。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，每一交易環(huán)節(jié)都有文字記錄、有關(guān)人員簽章， 審計(jì)人員可以依據(jù)會(huì)計(jì)處理流程進(jìn)行順查、逆查，而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下原始憑證（如：發(fā)票、支票、領(lǐng)料單、入庫(kù)單）都以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞，而信息系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)編制記賬憑證、登記賬簿、編制報(bào)表。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件欠缺，增加采集電子數(shù)據(jù)難度。

目前，我國(guó)在審計(jì)軟件的開發(fā)方面正處于起步階段，各大軟件公司在審計(jì)軟件的研制與開發(fā)上投入的人力、物力和財(cái)力都很有限，在我國(guó)審計(jì)軟件市場(chǎng)上種類少，較常見的只有 “OA軟件”“E審?fù)ā钡葞追N，再加上會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代，正在使用的 “OA ”審計(jì)軟件無法從數(shù)據(jù)接口（網(wǎng)絡(luò)NC系統(tǒng)）取得數(shù)據(jù)，這不僅增加采集電子數(shù)據(jù)難度，而且降低了審計(jì)效率。

（三）電子數(shù)據(jù)重大錯(cuò)誤的審計(jì)導(dǎo)向性。

在信息化環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，審計(jì)人員面臨不確定因素更多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大了。被審計(jì)單位各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、相關(guān)的佐證信息、外部證據(jù)等都是以電子數(shù)據(jù)的形式存放于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之中，這些電子數(shù)據(jù)與原始資料有可能不相復(fù)、以及會(huì)計(jì)軟件的反記賬反結(jié)賬功能增加串改隨機(jī)性，審計(jì)必須對(duì)電子數(shù)據(jù)所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確保審計(jì)成果正確、合理。

（四）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，缺乏審計(jì)、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)的綜合知識(shí)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在信息化環(huán)境下開展應(yīng)采取的措施。

（一）積極引進(jìn)審計(jì)軟件和使用審計(jì)軟件，縮短審計(jì)工作與各種業(yè)務(wù)信息化發(fā)展的差距。

目前，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)越來越復(fù)雜，財(cái)務(wù)軟件不斷更新?lián)Q代，如我公司財(cái)務(wù)軟件使用網(wǎng)絡(luò)化（NC系統(tǒng)）、內(nèi)部市場(chǎng)化使財(cái)務(wù)、人事、區(qū)隊(duì)、供應(yīng)等部門全部信息化，審計(jì)信息技術(shù)水平明顯落后于被審計(jì)對(duì)象，對(duì)舞弊事件的發(fā)現(xiàn)上總是相對(duì)滯后，應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)軟件或?qū)ΜF(xiàn)有軟件進(jìn)行升級(jí)，盡快建立審計(jì)信息化系統(tǒng)，主要指建立一個(gè)審計(jì)工作專用的計(jì)算機(jī)平臺(tái)，通過審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源的共享，縮短審計(jì)工作與各業(yè)務(wù)信息化發(fā)展的差距。

（二）建立數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換接口，為計(jì)算機(jī)審計(jì)順利有效開展提供保證。

建立與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相適用的數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換接口，增加被審部門電子數(shù)據(jù)的規(guī)范性和透明性，為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確，采用就地審計(jì)或突擊審計(jì)的方式，現(xiàn)場(chǎng)檢查業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境和具體操作等，并取得被審計(jì)部門人員對(duì)電子數(shù)據(jù)所作的現(xiàn)場(chǎng)備份數(shù)據(jù)，排除被審計(jì)單位為了應(yīng)付審計(jì)人員的審查，把真實(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)備份后，再對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行修改，降低因電子數(shù)據(jù)失真帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）養(yǎng)復(fù)合型人才，讓審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)模式。

信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)及數(shù)據(jù)處理等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的全面的業(yè)務(wù)知識(shí)和較強(qiáng)的分析能力，同時(shí)對(duì)專業(yè)計(jì)算機(jī)人員與其他審計(jì)人員進(jìn)行交互培訓(xùn)，培養(yǎng)儲(chǔ)備勝任信息環(huán)境下的高素質(zhì)復(fù)合型人才，為信息環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展打下良好的基礎(chǔ)。

（作者單位：焦作煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）