梁莎啦

明確“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)涵

論及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，首先涉及“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這一定義， 2010年10月中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“兩辦規(guī)定”）第四條明確指出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任“是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”；其次，評(píng)價(jià)是審計(jì)人員基于審計(jì)和審計(jì)調(diào)查情況所做的職業(yè)判斷。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)黨政群機(jī)關(guān)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對(duì)其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出的結(jié)論性評(píng)語（根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，筆者本章主要就黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行論述）。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的意義

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的目的在于使利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的機(jī)構(gòu)和部門有所參照，便于直觀了解最終審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論的重要組成部分，其是否客觀、公正是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人及所在地區(qū)、部門、單位最為關(guān)注的審計(jì)結(jié)果，將直接影響到領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任的解除，是干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要參考依據(jù)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的前途有著重大影響，正因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)影響到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和政治前途，因而成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)難點(diǎn)，也是一個(gè)敏感問題。因此，為維護(hù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)尤為重要。

當(dāng)前黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)脫離審計(jì)范圍

評(píng)價(jià)超越審計(jì)范圍，把與工作無關(guān)的業(yè)績(jī)和與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的責(zé)任均加以認(rèn)定，照抄照搬被審計(jì)單位工作總結(jié)、個(gè)人述職報(bào)告等，這違反《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)沒有充分、有效的審計(jì)證據(jù)支持

某些審計(jì)評(píng)價(jià)意見未經(jīng)必需的審計(jì)檢查和測(cè)試程序，沒有充分、有效的審計(jì)證據(jù)支持，如在評(píng)價(jià)“執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)以及國(guó)家和自治區(qū)經(jīng)濟(jì)政策情況”時(shí)，評(píng)定為“較好執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)以及國(guó)家和自治區(qū)經(jīng)濟(jì)政策”，但具體執(zhí)行哪些政策、“較好”體現(xiàn)在哪些方面并沒有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)支持。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)“一刀切”， 單一籠統(tǒng)，沒有正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任

不管何種審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)樣，普遍只就財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性及執(zhí)行國(guó)家、自治區(qū)經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行評(píng)價(jià)，其他的如重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性、內(nèi)部控制制度健全性和有效性、個(gè)人廉政情況等都未提及；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，不論問題輕重、責(zé)任大小、統(tǒng)統(tǒng)歸結(jié)為“應(yīng)負(fù)一定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”，避重就輕，規(guī)避被審對(duì)象責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去其應(yīng)有的意義。

當(dāng)前黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在問題 的解決對(duì)策

（一）圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)什么評(píng)價(jià)什么。牢牢把握權(quán)力運(yùn)行與落實(shí)兩個(gè)重要方面，要以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，把握總體情況，嚴(yán)格按照“兩辦規(guī)定”全面檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；對(duì)直接分管部門預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況等以及在審計(jì)以上主要內(nèi)容時(shí)，應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。審計(jì)要圍繞上述審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，以達(dá)到審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一。

（二）正確界定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任

只有正確劃清責(zé)任，才能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部作出客觀公正的評(píng)價(jià)。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任分直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，“兩辦規(guī)定”對(duì)上述三種責(zé)任分別進(jìn)行了闡述，其中第三十五條“本規(guī)定所稱直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（一）直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（二）授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（三）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；（四）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；（五）其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為”、第三十六條“本規(guī)定所稱主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（一）除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為；（二）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為”、第三十七條“本規(guī)定所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任”。（三）評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。評(píng)價(jià)必須以審計(jì)核實(shí)的事實(shí)（審計(jì)證據(jù)）為依據(jù)，要根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，做到：對(duì)無法取證的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過程中因種種原因無法審查和核實(shí)的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；審計(jì)未涉及的問題不評(píng)價(jià)；審計(jì)證據(jù)不足的不評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不清或者沒有明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可能造成被審計(jì)人的責(zé)任難以分清的事項(xiàng)不隨意做出評(píng)價(jià)。（四）完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)，科學(xué)制定評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法，按照“實(shí)事求是與客觀公正、定量分析與定性分析、權(quán)責(zé)一致與依法辦事、突出重點(diǎn)與慎重穩(wěn)健”原則建立完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)體系在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容上要突出以下內(nèi)容：財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況；執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)以及國(guó)家和自治區(qū)經(jīng)濟(jì)政策情況；建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況；個(gè)人廉潔情況等。計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵之所在，它不僅關(guān)系到被審計(jì)者的名譽(yù)、前途，也關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)绊懙礁刹筷?duì)伍的建設(shè)，因此，審計(jì)人員必須做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位：廣西河池都安縣審計(jì)局）