林育惠

摘要：保持與高管層強有力的聯(lián)系，是做好內部審計的前提。作者先列示內部審計的定義，然后從正確認識內部審計、加強內部審計質量控制、主動溝通勤于講解釋疑、構建和諧審計環(huán)境等四個方面，從認識到行動、由內到外，系統(tǒng)地論述內審部門如何保持與高管層強有力的聯(lián)系。

關鍵詞：內審部門；與高管層；強有力；聯(lián)系

國際內部審計師協(xié)會對內部審計的定義是：內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

中國內部審計準則對內部審計的定義是：內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

從上面兩個定義可以看出，內部審計要幫助組織實現(xiàn)其奮斗目標，包括經營目標和戰(zhàn)略目標；內部審計與其他業(yè)務管理活動的本質區(qū)別，就是其獨立性和客觀性。在實際工作中，高管人員未必了解內部審計的本質特征和內部審計的作用，他們更多的是通過內部審計報告，以及偶爾參與內部審計會議，對內部審計有些感性認識而已。高管層對內部審計的理解、認可和支持，是做好內部審計的前提。內審部門如何保持與高管層強有力的聯(lián)系，筆者提出以下幾點建議：

一、正確認識內部審計

內審人員應該認識到內部審計存在，不僅在于《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)的要求，更重要在于內部審計能夠幫助高管層維護企業(yè)管理體制、銷售政策和財經紀律等，確保企業(yè)運營活動有序受控、政令暢通、執(zhí)行有效。但是，只認識到這一點是不夠的，因為營銷、投資、財務等業(yè)務管理部門，也在起同樣的作用，甚至是政策的制定和執(zhí)行部門。因此，要正確認識內部審計，必須正確認識內部審計在企業(yè)經營管理中的獨特作用，認識內部審計與其他部門工作的本質區(qū)別。

從企業(yè)防控風險的角度看，銷售、投資等業(yè)務部門是企業(yè)經營風險防范的第一道防線；財務部門在資金的收取和支付時，對銷售、工程建設、物資采購等業(yè)務的真實性、合規(guī)性進行審查，是企業(yè)經營風險防范的第二道防線；內部審計對企業(yè)的內控體系進行審計，評價內部控制設計的有效性和執(zhí)行的有效性，評估控制剩余風險對組織目標實現(xiàn)的影響程度，提出改善經營管理、降低組織運營風險的建議，是企業(yè)經營風險防范的第三道防線。從這個對比中，我們可以看出內部審計在企業(yè)風險管理中的相對位置。

提供關于改善風險管理、控制和治理的建議和意見，只是內部審計幫助組織實現(xiàn)其目標的一種業(yè)務類型。經濟責任審計、經營成果審計、合同審計、基建工程審計等，也是內部審計部門經常開展的審計活動。這些審計活動，盡管審計人員在實施審計過程中，或多或少使用風險導向審計的思路，但都不是以評估和防控風險為目標，其區(qū)別于其他業(yè)務部門的工作特點就是在審計過程中。內審部門是獨立于銷售、投資、財務等部門，不承擔決策制定和執(zhí)行責任、無利益關聯(lián)，能夠保持客觀公正的評價態(tài)度。也正是獨立、客觀、公正的評價態(tài)度，保證內審部門在企業(yè)的風險管理過程中，敢于如實揭露經營管理漏洞、控制缺陷、違規(guī)舞弊行為等，保障內審人員發(fā)表客觀公正的審計建議和意見成為可能。

只有正確認識內部審計，內審部門才能正確認識自己的工作性質，做好自己的定位。這是做好內審工作，包括保持與管理層強有力聯(lián)系的基礎。

二、加強內部審計質量控制，取信于高管層

“有實力才有魅力”，審計質量是內部審計的生命。目前國內一些企業(yè)對內部審計存在錯誤的認識，例如，不認為內審部門也是被審計的部門之一，同樣需要接受業(yè)務監(jiān)督和檢查；沒有意識到內部審計質量控制的重要性，不認為需要進行內部審計質量控制。這些錯誤認識，導致一些企業(yè)的內部審計工作長期停滯不前。俗話說“打鐵自身硬”，內審部門只有具備高質量且穩(wěn)定的執(zhí)業(yè)能力、嚴明的工作紀律、良好的職業(yè)形象，才能樹立權威，取信于高管層、取信于被審計對象。更重要的是，內審部門只有做到“執(zhí)行有效、保障有力”，高管層才會覺得內審部門不可或缺，有“利用”、“重用”價值。致力于提高企業(yè)經營管理的高管人員，都需要“能管事、會辦事”的執(zhí)行機構，作為自己的“眼線”和“觸角”，涉獵企業(yè)經營管理的各個角落，從而加強企業(yè)運營控制，防范風險。因此，內審部門應該加強審計隊伍建設，提高工作效率和效果，達到或超越高管層對內部審計的期望。

內部審計具體準則19號明確規(guī)定：“內部審計質量控制，是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”；“內部審計質量控制一般包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面”。同樣地，國際內部審計師協(xié)會也對內部審計質量評價與改進程序提出具體的要求。內審部門應該加強內部審計準則學習和研究，確保內部審計活動的開展遵循《內部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》。

三、主動溝通，勤于講解釋疑

“長征是宣言書，長征是宣傳隊，長征是播種機?！本湍壳皣鴥绕髽I(yè)內部審計工作環(huán)境來看，內部審計無疑也要充當宣言書、宣傳隊、播種機的角色。公司高管人員大多出自主營業(yè)務部門，在多年的工作、學習過程中，對內部審計知識或多或少有一些了解，但絕非深入了解和熟知。因此，他們對內部審計工作的認可、理解和支持，更多是出于崗位職責需要，容易受到他人意見或偶發(fā)事件的影響。要取得高管人員對內部審計長久持續(xù)穩(wěn)定的強有力支持，內審部門應該努力改變這種被動局面。

1.內審部門應該了解高管人員對內部審計的認識、看法，對內部審計工作的認可程度。

2.內審部門要了解不同的高管人員對不同業(yè)務范圍的關注程度，想高管們所想，急高管們所急，關注他們所關注的；在與高管人員的交流溝通中，要言有所指，切中要害，讓高管人員切身體會到內部審計是個“賢內助”，具有幫扶和支持的作用。

3.要清晰地向公司高管人員宣貫內部審計的工作本質、審計模式和最新前沿理論，特別是內部審計在防控風險和反舞弊中的作用。筆者認為內審人員，應該讓高管層認識到以下三點：

（1）內部審計與財務部門在工作性質、業(yè)務范圍、工作方式、工作依據(jù)等方面，是不相同的，內部審計既不是可有可無，也不是財務部門可以替代的；

（2）隨著企業(yè)經營環(huán)境的變化和舞弊大案的披露，內部審計模式已經從賬項導向審計模式、制度導向審計模式，演變到風險導向審計模式。審計模式的演進，意味著內部審計工作方式、工作重點發(fā)生了變化，對審計支持、審計資源提出更多更高的要求。

（3）風險導向審計模式的運作程序。

四、構建和諧的審計環(huán)境

審計環(huán)境包括內審部門內部的小環(huán)境和內審部門以外的企業(yè)內部的大環(huán)境，大環(huán)境甚至可以延伸到整個社會環(huán)境。從唯物辨證法的角度看，這也是內部審計發(fā)展的內因和外因，當內外因和諧平衡的時候，內部審計將獲得發(fā)展的動能和空間，具備持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的可能性。公司高管層與內審部門同處于同一個大環(huán)境，時刻與所處環(huán)境進行信息、觀點、意見交流，受環(huán)境影響。公司高管層與企業(yè)大環(huán)境的關系，如同是經濟基礎與上層建筑之間的關系，經濟基礎決定上層建筑，上層建筑影響經濟基礎。審計部門通過努力，建立起和諧的審計環(huán)境，必將有助于加強內審部門與公司高管層的關系。

內審部門應該認識到審計內、外部環(huán)境的重要性。審計部門內部的小環(huán)境，包括部門職責定位、認同的價值觀、職業(yè)道德標準、工作流程和工作紀律等等。和諧的內部小環(huán)境，有助于內審部門內部溝通交流、信息共享，從而提高內審人員個人專業(yè)素質和工作能力，提高審計的工作效率和效果。外部審計大環(huán)境，包括企業(yè)的高管基調、員工的道德觀、業(yè)務流程、工作制度、監(jiān)督自律文化、對審計活動的認可程度等等。良好和諧的企業(yè)大環(huán)境，違規(guī)舞弊行為發(fā)生的可能性小，被審計單位和人員也會自覺積極地配合審計工作，主動與審計人員溝通，較好地整改審計發(fā)現(xiàn)的問題，有效落實審計建議，從而提高內部審計的工作效率和效果，彰顯內部審計在企業(yè)經營管理中的作用和地位，讓公司高管層強烈感知到內部審計在公司治理、日常運營管理中的作用重大、意義重大，從而有益于內部審計與公司高管層保持強有力的關系。

綜上所述，內審部門在考慮如何保持與高管層強有力的聯(lián)系時，應避免只關注日常工作關系處理，甚至是私人關系處理這種現(xiàn)象出現(xiàn)，“只見樹木，不見森林”，而應該拓寬思維，更全面去考慮并做好內審部門可以做好的各項關鍵工作，追本溯源，夯實工作基礎；要堅持“己欲立而立人，己欲達而達人”的理念，才能更好地實現(xiàn)內部審計的目標。

參考文獻：

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