胡立影

摘要：納稅不管其對維護(hù)企業(yè)的共同社會利益的理論意義，也不管稅制本身制定得如何公正、公平與合理，對每個企業(yè)而言，納稅畢竟造成了其既得利益的直接減少，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃來減輕其稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。因此，納稅籌劃就是在充分利用國家和地方稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)稅所得額；納稅籌劃

企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本人結(jié)合《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)所得稅的稅收籌劃做一探討。

一、何為企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。企業(yè)所得稅與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。因此，如何在合法、合理的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃要點

1.從企業(yè)收入的角度進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。

2.從成本費(fèi)用方面進(jìn)行稅收籌劃

從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多少取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償。國家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。如按規(guī)定提足折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會經(jīng)費(fèi)等。其次，要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。對于一些可預(yù)計的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計入費(fèi)用。此外，對于稅法有列支限額要求的費(fèi)用盡量不要超過限額，對超過的部分，稅法不允許在稅前抵扣，要列入利潤納稅。

（1）選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒āＦ髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞揭矔U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤水平，因此企業(yè)可選擇有利的方法來計算成本。但是，采用的費(fèi)用攤銷方法必須符合稅法和會計制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，按調(diào)整后的利潤計算并征收應(yīng)納稅額。

（2）固定資產(chǎn)折舊的計算方法。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，由于折舊方法和各年的折舊額不同，使各年抵減的所得稅在數(shù)額和時間上發(fā)生了變動。企業(yè)在選擇折舊方法時，通常需要分析不同的折舊方法給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)影響，即所取得的納稅籌劃收益如何。相比較而言，快速折舊方法是一種較有效的節(jié)稅方法，其特點是前期折舊額較大，后期折舊額較小，造成利潤的前少后多，而直線法下各期折舊額相等，若不考慮其他因素的變化，各期利潤也相等。由于資金時間價值的作用，采用快速折舊法要比采用直線法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅預(yù)期減少額的現(xiàn)值大，兩者之差就是企業(yè)實現(xiàn)的納稅籌劃收益。另外，可以看到，企業(yè)財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷年限的分類規(guī)定是有一定的彈性的。對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊計提完畢、將無形資產(chǎn)價值攤銷完畢，這樣也因為前期增加了抵扣額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

（3）存貨計價方法選擇，達(dá)到延緩納稅稅法規(guī)定，企業(yè)各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在不同的存貨計價方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷貨成本的數(shù)額會有所不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)的大小，因此對存貨的計價方法進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。比如近幾年，電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)有利。此時期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤降低，起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果?？傊髽I(yè)應(yīng)在每年度末搜集有關(guān)信息，力求準(zhǔn)確判斷材料價格走勢，結(jié)合自身情況，選擇合理的存貨計價方法。

3.充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

（1）利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除。《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除?！秾嵤l例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無形資產(chǎn)、計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。

（2）選擇就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。 《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除?！秾嵤l例》第九十九條規(guī)定：安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。因此，企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員，特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè)，有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（3）特殊設(shè)備的稅額抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免?！秾嵤l例》第一百條規(guī)定，這些專用的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理，企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。

（4）基于開辟新市場或方便客戶服務(wù)的考慮，企業(yè)會選擇在業(yè)務(wù)相對集中的地區(qū)設(shè)立分公司或子公司從事經(jīng)營活動。若確因公司管理或在經(jīng)營地方便經(jīng)營的需要，子公司的設(shè)立在所難免，那么，我建議采取先成立分公司，然后變更登記為子公司的方法。將公司成立前開辟和占領(lǐng)市場前期的巨大支出由分公司承擔(dān)后，通過合并納稅轉(zhuǎn)移至總公司，加大總公司的成本費(fèi)用支出，抵減總公司的利潤。根據(jù)稅法規(guī)定：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個年度起計算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應(yīng)計算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補(bǔ)。我們將選擇在公司經(jīng)營收入穩(wěn)定，將出現(xiàn)盈利的年度，將分公司變更登記為子公司，按照稅法對新成立企業(yè)減免稅及減免稅日選擇的優(yōu)惠政策，享受新成立企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策。這樣既保證了集團(tuán)內(nèi)有經(jīng)濟(jì)往來企業(yè)之間的互補(bǔ)性、合法性，又保持獨立，進(jìn)行了聯(lián)合。實現(xiàn)了整體降低小集團(tuán)的應(yīng)納所得稅額的目的。

（5）我國稅法規(guī)定在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。

總之，納稅籌劃是一項非常復(fù)雜的工作，正確的稅收籌劃能夠提高效益，減輕稅負(fù)，使企業(yè)的經(jīng)營活動，財務(wù)活動健康進(jìn)行。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個重要的研究領(lǐng)域。企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時，必須從籌劃原則出發(fā)，結(jié)合具體環(huán)境和各種相互制約的因素，選擇合適稅收籌劃手段，并保持相對的靈活性，隨時根據(jù)稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負(fù)，以增加企業(yè)的價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部第33號令.企業(yè)會計準(zhǔn)則.2006-2-15

[2]國務(wù)院：企業(yè)所得稅法實施條例.2007-11-28.