馬國(guó)東

摘要：汽車銷售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，加之制造商不斷的上揚(yáng)價(jià)格，汽車銷售的利潤(rùn)空間正在逐步壓縮。汽車銷售企業(yè)通過稅收籌劃的手段達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法。本文通過對(duì)汽車銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析了汽車銷售企業(yè)納稅收籌劃的空間，簡(jiǎn)要闡述了汽車銷售企業(yè)稅收籌劃的原則和目標(biāo)并舉例了汽車銷售企業(yè)納稅籌劃的具體方法。

關(guān)鍵詞：汽車；銷售；納稅籌劃

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，尤其是人民生活水平的提高，汽車也逐漸的走入了尋常百姓家，而且近年來發(fā)展迅猛，這對(duì)汽車銷售企業(yè)提出了更高的要求。汽車銷售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，加之制造商不斷的上揚(yáng)價(jià)格，使得利潤(rùn)空間正在逐步壓縮。汽車銷售企業(yè)通過稅收籌劃的手段達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法。

一、汽車銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和進(jìn)行納稅籌劃的空間

整個(gè)銷售行業(yè)來說，汽車銷售企業(yè)是比較獨(dú)特的，其特點(diǎn)具體如下：

1.售前、售后一體化

目前汽車銷售企業(yè)以4S店最為普遍，4S店是一種以“四位一體”為核心的汽車特許經(jīng)營(yíng)模式，包括整車銷售（Sale）、零配件（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）和信息反饋（Survey）等。它具有統(tǒng)一的外觀形象，統(tǒng)一的標(biāo)識(shí)，統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，只經(jīng)營(yíng)單一的品牌的特點(diǎn)。它是一種個(gè)性突出的有形市場(chǎng)，具有渠道一致性和統(tǒng)一的文化理念，4S店在提升汽車品牌、汽車生產(chǎn)企業(yè)形象上的優(yōu)勢(shì)是顯而易見的。

2.涉及業(yè)務(wù)廣泛化

隨著汽車銷售行業(yè)的不斷發(fā)展，與汽車銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，如汽車按揭業(yè)務(wù)、汽車保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、汽車改裝、汽車美容與保養(yǎng)、二手車置換、汽車俱樂部等相關(guān)業(yè)務(wù)。由于業(yè)務(wù)所涉及的項(xiàng)目多，因此，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理就提出了更高的要求。

3.體現(xiàn)服務(wù)遞延化

汽車銷售是一種終生銷售和服務(wù)，在日本和美國(guó)，由于汽車擁有量已趨于飽和，因此二手車的銷售量比新車的銷售量還要大，而且新車的銷售中90%是置換。從這一點(diǎn)也可以看出來，未來汽車銷售是一種終身的銷售和服務(wù)，通過良好的售前、售中、售后服務(wù)，使顧客產(chǎn)生信賴感，從而獲得老顧客介紹、換購(gòu)、增購(gòu)的銷售機(jī)會(huì)。

汽車銷售企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)決定了它有廣泛的稅收籌劃空間。稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。此定義體現(xiàn)了稅收籌劃的預(yù)見性和可操作性。預(yù)見性是體現(xiàn)在事前，可操作性體現(xiàn)在納稅人充分掌握了國(guó)家的法律法規(guī)。具備以上兩要點(diǎn)就可以開展稅收籌劃活動(dòng)。

二、汽車銷售企業(yè)納稅籌劃的具體運(yùn)用

1.增值稅價(jià)外收入的籌劃

按當(dāng)前稅法的有關(guān)規(guī)定，汽車銷售企業(yè)銷售汽車并且提供汽車按揭服務(wù)或代辦服務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。汽車銷售企業(yè)可以將服務(wù)業(yè)務(wù)外包或單獨(dú)成立服務(wù)公司，從繳納增值稅轉(zhuǎn)向繳納營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到稅收籌劃的效果。例如某汽車銷售企業(yè)售車總價(jià)為7萬(wàn)元（不含稅），提供銀行貸款收取中介費(fèi)2000元 。這里的2000元屬于典型的增值稅價(jià)外收入。增值稅銷項(xiàng)稅額=（70000+2000÷1.17）×17%=12190.60（元），應(yīng)納城建稅=12190.60×7%=853.34（元），應(yīng)納教育費(fèi)附加=12190.60×3%=365.72（元），實(shí)際稅負(fù)率=（12190.60+853.34+365.72）÷（70000+2000÷1.17）×100%=18.70%，如果單獨(dú)成立服務(wù)公司，銷售公司應(yīng)納增值稅70000×17%=11900（元）；服務(wù)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100（元）；應(yīng)納城建稅=（11900+100）×7%=840（元）；應(yīng)納教育費(fèi)附加=（11900+100）×7%=360（元）；實(shí)際稅負(fù)率=（11900+840+360）÷72000×100%=18.20%；稅負(fù)率相差0.5%，如果考慮企業(yè)所得稅的話，稅負(fù)率相差將更大。

2.利用結(jié)算方式的稅收籌劃

對(duì)于不同的結(jié)算方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間存在著差異，這就為汽車銷售企業(yè)增值稅納稅籌劃提供了可能。結(jié)算方式的稅收籌劃可以分為采購(gòu)結(jié)算方式的稅收籌劃和銷售結(jié)算方式的稅收籌劃。

（1）采購(gòu)結(jié)算方式的稅收籌劃。采購(gòu)商品時(shí)有兩種結(jié)算方式：一種是賒購(gòu)，一種是現(xiàn)購(gòu)。無論采取何種結(jié)算方式，稅收籌劃的核心是延期付款，好似為企業(yè)贏得一筆無息貸款。具體而言，從以下兩個(gè)方面著手：

①付款前，先取得供貨方開具的專用發(fā)票，以及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

②盡量使銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，讓對(duì)方先墊付款項(xiàng)，而使自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間，達(dá)到延期付款的目的。

（2）銷售結(jié)算方式的稅收籌劃。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，隨銷售結(jié)算方式的不同而不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。因此，在銷售結(jié)算方式的籌劃中，要采用以下方法：

①未收到貨款，盡量不開具發(fā)票。

②在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。直接收款方式不論貨款是否收回，都得在提貨單移交并辦理索要銷售額的憑據(jù)之日計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，承擔(dān)納稅義務(wù)，企業(yè)具有相當(dāng)大的主動(dòng)性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲增值稅納稅時(shí)間。例如某汽車銷售企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1000萬(wàn)元（含稅價(jià)）其中，有3筆共計(jì)550萬(wàn)元，貨款兩清；一筆150萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆300萬(wàn)元，一年后付150萬(wàn)元，一年半后付100萬(wàn)元，余款50萬(wàn)兩年后結(jié)清。試問該企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式？解析：一是企業(yè)若采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：1000÷（1+17%）×17%=145.30（萬(wàn)元），若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額為：450÷（1+17%）×17%=65.38（萬(wàn)元），這屬于偷稅行為。二是企業(yè)若對(duì)未收到的150萬(wàn)元和300萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅，因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

A.兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為：（150+50）÷（1+17%）×17%=29.06（萬(wàn)元）；

B.一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為：100÷（1+17%）×17%=14.53（萬(wàn)元）；

C.一年后付清的銷項(xiàng)稅額為：150÷（1+17%）×17%=21.79（萬(wàn)元）。

通過以上分析，即將65.38（萬(wàn)元）分解成為29.06（萬(wàn)元）、14.53（萬(wàn)元）和21.79（萬(wàn)元），而且納稅時(shí)間也大幅延緩。由此可以看出，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。

③盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

汽車銷售企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃，也就是合理選擇銷售貨物的結(jié)算方式，以盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，充分享受貨幣時(shí)間價(jià)值所帶來的好處。

3.促銷方式的稅收籌劃

（1）購(gòu)車送禮品

4S店賣車時(shí)為了吸引顧客，往往要贈(zèng)送一些汽車裝飾產(chǎn)品，如坐墊、掛飾、GPS等。在實(shí)際工作中一些4S店對(duì)禮品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，僅僅是結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。針對(duì)這種情況，可通過降低商品價(jià)格來進(jìn)行稅收籌劃。低價(jià)吸引顧客，又可避免不必要的稅金。4S店贈(zèng)送禮物的方式，應(yīng)向供應(yīng)方索要增值稅發(fā)票以降低稅負(fù)。打包合同銷售也是一種很好的選擇：如有附送精品配件等，在合同中明確規(guī)定本合同價(jià)格包含精品多少錢，并且精品配件發(fā)票與機(jī)動(dòng)車發(fā)票分別開具，這樣不僅為客戶節(jié)省了車輛購(gòu)置稅，而且公司也避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。顧客與4S店互贏，一舉兩得。

（2）維修與保養(yǎng)業(yè)務(wù)

國(guó)內(nèi)汽車4S店一般折價(jià)銷售汽車，而通過維修、保養(yǎng)以及美容等售后服務(wù)來為4S店創(chuàng)造利潤(rùn)。4S店向客戶提供維修保養(yǎng)服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目?；I劃思路，在針對(duì)毛利較高的業(yè)務(wù)，且連續(xù)12個(gè)月銷售額不超過50萬(wàn)元前提下可設(shè)立一家獨(dú)立核算的小規(guī)模納稅人汽車維修保養(yǎng)店，是采用3%的稅率比一般納稅人17%要低得多。

總之，汽車銷售企業(yè)通過稅收籌劃的手段達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法。

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