龐廷云

摘要：實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國快速發(fā)展的同時(shí)也存在著諸多方面的問題，本文就我國目前實(shí)證會(huì)計(jì)研究在數(shù)據(jù)方面存在的問題及其原因進(jìn)行了分析，主要從數(shù)據(jù)的可獲得性和數(shù)據(jù)的質(zhì)量兩大方面進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：實(shí)證會(huì)計(jì)；數(shù)據(jù)；質(zhì)量

我國會(huì)計(jì)界自20世紀(jì)80年代引入實(shí)證研究方法以來，實(shí)證會(huì)計(jì)無論是在研究的廣度還是深度上，都取得了巨大的發(fā)展。對(duì)實(shí)證研究方法來說，數(shù)據(jù)是其最基礎(chǔ)的原材料，而會(huì)計(jì)又通常是用數(shù)據(jù)來說話的，所以數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果有著非常重要的影響。然而，由于我國證券市場(chǎng)起步晚、研究者不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仍颍覈壳暗膶?shí)證會(huì)計(jì)研究在數(shù)據(jù)方面存在諸多問題。

一、數(shù)據(jù)來源有限

1.我國證券市場(chǎng)起步晚，可供研究的數(shù)據(jù)總量有限

首先，有些數(shù)據(jù)的時(shí)間序列較短，只能做截面資料研究，使得樣本容量不足，難以找出規(guī)律，形成有意義的研究結(jié)論。其次，實(shí)證會(huì)計(jì)研究所需的數(shù)據(jù)庫建設(shè)也很不完善，數(shù)據(jù)存在滯后性、人為錄入錯(cuò)誤等問題。

2.數(shù)據(jù)公開程度低

在一些問題的實(shí)證研究中，存在對(duì)其變量進(jìn)行量化的數(shù)據(jù)，但由于公開程度不夠，研究者很難獲得。例如，在涉及公司管理者薪酬的實(shí)證研究中，除了上市公司高管的薪酬數(shù)據(jù)可以公開獲得外，其他人員的數(shù)據(jù)都很難得到，從而限制了相關(guān)實(shí)證研究的進(jìn)展。

二、可獲得數(shù)據(jù)的質(zhì)量低

1.數(shù)據(jù)可靠性差

（1）委托代理關(guān)系中信息不對(duì)稱的影響

在委托代理關(guān)系下的現(xiàn)代公司制企業(yè)中，委托人和受托人即所有者和經(jīng)營者之間的根本利益并不總是一致的?；诶硇越?jīng)濟(jì)人假設(shè)，雙方追求的都是自身利益最大化，在二者的利益發(fā)生沖突時(shí)，充當(dāng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理者角色的受托人會(huì)利用自身掌握的信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行一些尋租行為。其慣用的手段之一就是通過操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)自身有利的盈余管理，影響了企業(yè)公布出的數(shù)據(jù)的可靠性。

（2）我國企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)控機(jī)制薄弱

首先，就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控來說，我國目前很多企業(yè)根本沒有一個(gè)完整的內(nèi)控流程，一些企業(yè)即便是存在內(nèi)控制度，其對(duì)本企業(yè)的適用性以及執(zhí)行的過程和結(jié)果也是值得商榷的，內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成過程的監(jiān)控作用沒有得到充分發(fā)揮。

其次，就企業(yè)的外部監(jiān)控來說，本文主要考慮社會(huì)審計(jì)和公眾監(jiān)督。在社會(huì)審計(jì)方面，企業(yè)自主選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了維持客戶，很多事務(wù)所對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中存在的問題得過且過，直接影響了我國會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。在公眾監(jiān)督方面，我國會(huì)計(jì)知識(shí)普及程度低，非專業(yè)人員很難看懂會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系，更不用說讓人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督了；即便是專業(yè)人員，由于時(shí)間和精力等的限制，也很難做到經(jīng)常去關(guān)注不同企業(yè)的會(huì)計(jì)資料、尋找其中是否存在不正常的現(xiàn)象，然后進(jìn)行舉報(bào)。

（3）資本市場(chǎng)不完善

我國目前資本市場(chǎng)還處在弱勢(shì)有效的狀態(tài)，信息變化并不能充分反映到股價(jià)的波動(dòng)中。另外我國股價(jià)波動(dòng)除了受相關(guān)信息的影響外，還具有明顯的政策導(dǎo)向等特征。以從這樣一種資本市場(chǎng)上得到的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行研究，勢(shì)必會(huì)影響到結(jié)論的可信性。

（4）實(shí)證會(huì)計(jì)研究者自身的因素

當(dāng)同一研究課題會(huì)涉及多個(gè)變量、同一變量有多個(gè)指標(biāo)都可以對(duì)其量化時(shí)，研究者究竟會(huì)選取哪些變量、哪一指標(biāo)進(jìn)行研究，具有很大的主觀性，這決定了研究者后續(xù)會(huì)為課題搜集哪些數(shù)據(jù)。另外，后續(xù)如果發(fā)現(xiàn)通過數(shù)據(jù)處理得出的結(jié)論與假設(shè)不吻合，人為修改原始數(shù)據(jù)的現(xiàn)象也非常普遍，這不僅涉及到學(xué)術(shù)態(tài)度問題，還直接影響了數(shù)據(jù)的可靠性。

2.數(shù)據(jù)可比性差

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的變更

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度一直在不斷完善，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化，相關(guān)部門還會(huì)不斷頒布更加適用的準(zhǔn)則和制度。在新舊制度交替年份之前和之后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間勢(shì)必會(huì)存在永久性差異與可比性問題。

（2）企業(yè)自身會(huì)計(jì)政策的變更

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)充滿不確定性的工作，各國的會(huì)計(jì)核算規(guī)范都會(huì)給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作留有一定的職業(yè)判斷空間。我國2007年頒布的新準(zhǔn)賦予了會(huì)計(jì)工作者更大的職業(yè)判斷空間，企業(yè)可以按照自身實(shí)際情況在準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)方法中進(jìn)行選擇，在不同的方法下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必然存在一定差異，而且很難出現(xiàn)研究所需的數(shù)據(jù)均來自使用相同會(huì)計(jì)方法的企業(yè)的情況，從而影響了企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

（3）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

其又可分為宏觀、中觀和微觀層面：宏觀層面如通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)危機(jī)等；中觀層面如整個(gè)行業(yè)市場(chǎng)需求的變化、國家對(duì)行業(yè)政策的傾斜等；微觀層面如單個(gè)企業(yè)合并，企業(yè)重大投資決策等。這些因素對(duì)會(huì)計(jì)乃至經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響很難完全消除。

（4）數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑不一致

不同的權(quán)威部門對(duì)同一項(xiàng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑經(jīng)常會(huì)存在差異，造成同類數(shù)據(jù)間的不可比。例如，就我國目前地方政府負(fù)債規(guī)模大小，幾乎沒有兩個(gè)部門的統(tǒng)計(jì)及結(jié)果是一致的，而且往往差距很大。

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