張夫真

摘要：文章針對我國醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中存在的缺陷，提出相應(yīng)完善對策，為我國醫(yī)院會(huì)計(jì)制度完善提供理論參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；醫(yī)院會(huì)計(jì)管理制度；完善

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，面對激烈市場競爭的醫(yī)院，必須要從內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和管理體制方面進(jìn)行全面改革。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理必須要遵守的程序、方法和規(guī)則總稱。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，醫(yī)院原有會(huì)計(jì)制度的缺陷越來越明顯，必須要積極適應(yīng)形式發(fā)展需要，對現(xiàn)行制度進(jìn)行改革。

一、我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的缺陷

1.醫(yī)院資產(chǎn)減值核算不足

目前，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對于資產(chǎn)減值的處理規(guī)定，未能完全體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則。作為一個(gè)特殊的行業(yè)，醫(yī)院在物資儲(chǔ)備方面不能做到零庫存，為了教學(xué)、科研、醫(yī)療、急救等需要，常年必須要儲(chǔ)備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)藥品和物資。因此，醫(yī)院的資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)較大。作為醫(yī)院無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資中的減值風(fēng)險(xiǎn)，要能夠設(shè)置資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備科目，準(zhǔn)備計(jì)提減值。但是在醫(yī)院的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，對于物資和藥品都是按照其歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的，沒有對存貨跌價(jià)損失進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)價(jià)值在減值以后，沒有在其會(huì)計(jì)核算體系中得以體現(xiàn)、確認(rèn)和計(jì)量。

2.虛增固定資產(chǎn)總量

在現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，并沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，其資產(chǎn)負(fù)債表上，關(guān)于固定資產(chǎn)的欄目金額只能初步反映其資產(chǎn)的原值，但是并沒有對這些固定資產(chǎn)在使用過程中的實(shí)際損耗進(jìn)行衡量，造成固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值和賬目價(jià)值存在嚴(yán)重差距，難以對固定資產(chǎn)的新舊程度和使用狀況進(jìn)體現(xiàn)，使醫(yī)院決策者難以了解醫(yī)院固定資產(chǎn)實(shí)際狀況。

3.醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備不完善

隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多，醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備也將不斷增加，即使其醫(yī)保制度得到更加規(guī)范的執(zhí)行，也可能會(huì)以“超大盤”的形式發(fā)生扣減情況，甚至有的時(shí)候扣減率可能達(dá)到30%左右。雖然在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，醫(yī)院是可以進(jìn)行提壞賬的準(zhǔn)備，但是計(jì)提的金額可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，而且這些壞賬損失必須要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)后，才能夠沖銷，導(dǎo)致醫(yī)院存在大量的壞賬和呆賬，降低了醫(yī)院的償債能力和現(xiàn)金流動(dòng)指標(biāo)。

4.醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完整

醫(yī)院在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，醫(yī)院現(xiàn)金及等價(jià)物變動(dòng)情況導(dǎo)致的現(xiàn)金流量很少得到反映，難以有效體現(xiàn)出醫(yī)院籌資能力和投資能力。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入以及醫(yī)療衛(wèi)生市場競爭更加激烈，醫(yī)院管理人員以及社會(huì)投資者對于醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息依賴程度更加明顯。但是僅憑著現(xiàn)有的幾張財(cái)務(wù)報(bào)表，難以真實(shí)、全面體現(xiàn)出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。他們迫切需要醫(yī)院運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，對醫(yī)院真實(shí)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行體現(xiàn)和反映，使其更加符合財(cái)務(wù)科學(xué)管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)要求。

二、我國醫(yī)院會(huì)計(jì)管理制度在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的完善措施

針對我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度中存在的問題，醫(yī)院要通過采取新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告、負(fù)債、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)等理論，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐晟坪托抻啠_保對醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告更加真實(shí)可靠，負(fù)債、資產(chǎn)、折舊和凈資產(chǎn)都能夠得到全面反映和核算。

1.要對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和目標(biāo)進(jìn)行借鑒

隨著醫(yī)院經(jīng)營方向和經(jīng)營目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，開始向企業(yè)管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對于這部分企業(yè)，要能夠借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對其凈資產(chǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面核算，促進(jìn)醫(yī)院進(jìn)行產(chǎn)權(quán)改革。要在醫(yī)院管理機(jī)制和管理目標(biāo)，以及經(jīng)營業(yè)務(wù)等方面進(jìn)行不斷創(chuàng)新，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告要能夠給予真實(shí)反映，為決策者提供準(zhǔn)確、全面、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

2.要對醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行完善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，可以對醫(yī)院“固定基金”賬戶進(jìn)行取消，以新的累計(jì)折舊賬戶進(jìn)行代替，在其固定資產(chǎn)負(fù)債表中作為備抵項(xiàng)目，使其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表更加真實(shí)反映收支結(jié)余、凈資產(chǎn)和資產(chǎn)狀況?，F(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中，“固定基金”賬戶反映的實(shí)際上是沒有任何價(jià)值的存貨，而且那些技術(shù)已經(jīng)落后的資產(chǎn)設(shè)備還是醫(yī)院的資產(chǎn)，導(dǎo)致其資產(chǎn)不實(shí)的問題，財(cái)務(wù)信息也不真實(shí)可靠。因此，要按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果能夠使流入企業(yè)的那些經(jīng)濟(jì)利益超過設(shè)備的原先估值，應(yīng)當(dāng)要計(jì)入到固定資產(chǎn)的實(shí)際賬目價(jià)值，要在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)一個(gè)新的“固定資產(chǎn)裝修”項(xiàng)目，對醫(yī)院住院病房和門診樓等裝修維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行體現(xiàn)，確保固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

3.要加強(qiáng)對醫(yī)院的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

在醫(yī)院的無形資產(chǎn)管理中，涉及到的范圍十分廣泛，許多甚至都是精神性和知識(shí)性的產(chǎn)品，例如醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目成果、醫(yī)院品牌和知名度、醫(yī)療服務(wù)理念的創(chuàng)新等，因此，要能夠在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表中增加一個(gè)新的科目，確保醫(yī)院資產(chǎn)狀況的完整，使其財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息能夠更好滿足醫(yī)療市場需求。要對醫(yī)院的無形資產(chǎn)進(jìn)行合理確認(rèn)、核算和計(jì)量，按期進(jìn)行平均攤銷，并要計(jì)入到醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成本之中。

4.要能夠做好壞賬的提取準(zhǔn)備

醫(yī)院壞賬主要體現(xiàn)在“應(yīng)收醫(yī)療款”項(xiàng)目上，所以其壞賬提取準(zhǔn)備是不能把醫(yī)院病人醫(yī)藥費(fèi)包含在其中，要能夠在應(yīng)收的醫(yī)療款中加上一個(gè)“應(yīng)收在院治療病人的醫(yī)藥費(fèi)”，并減去“預(yù)收醫(yī)療款”和“其它應(yīng)收款”，以此來作為醫(yī)院的壞賬提取技術(shù)。對于那些數(shù)額較大但又確實(shí)無法收回的壞賬，在不對當(dāng)期收支平衡產(chǎn)生影響的情況下，要能夠直接從醫(yī)院支出中進(jìn)行沖銷。

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