黃力群

摘要：新的個人所得稅法實施后，根據(jù)變化分析，相應(yīng)的稅收籌劃空間也發(fā)生了變化，本文作者分別對職工工資薪金的全年一次性獎金和全年收入的最優(yōu)稅負進行了納稅籌劃，以達到合理避稅，增加職工可支配收入的目的。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃

2011年9月1日起，修改后的《個人所得稅法》開始實施生效，統(tǒng)計顯示，對大部分中低收入者減稅效應(yīng)明顯，然而由于各單位薪酬發(fā)放方式不同，或是地區(qū)收入差異的客觀存在等因素，稅收籌劃的空間仍然很大。而企業(yè)作為職工工資薪金的代扣代繳義務(wù)人，如果通過合理的納稅籌劃，增加職工的可支配收入，必將提高職工工作的積極性，留住人才，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、新舊稅法的變化分析

本次個人所得稅法修改涉及到的有：

1.起征點從2000提高到3500。

2.從原來的9級累進稅率減少到了7級，取消了原來的15%和40%的稅率級次，并把5%的稅率調(diào)減到了3%，相應(yīng)的應(yīng)納稅額級距也有所調(diào)整。

從這些變化中可以推算出月收入38600是個臨界點，38600以下的人員都可以或多或少的減少稅負，其中收入段在8000～12500的減稅最多達480元，收入段在22000～38600的減稅5元，差別不大，而超過38600的稅負將增大。（此文的收入均指扣除四金后的應(yīng)稅收入）

二、全年一次性獎金的納稅籌劃

現(xiàn)在很多企業(yè)都是實行工效掛鉤的績效考評方法，因而年終獎往往占全年收入的比例不低，而年終獎的計算方法是將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?；谶@種特殊的計算方式，我們發(fā)現(xiàn)在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點附近，由于稅基的全額適用新稅率，稅額會跳躍式增長，產(chǎn)生稅前收入增長但稅后所得減少的情況，因而應(yīng)避開這些無效區(qū)間。如表1所示。

對于年終獎的無效區(qū)間，解決辦法之一是將部分超過臨界值的年終獎分配到當月工資薪金中發(fā)放。

在實際操作過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，相較于調(diào)整前的年終獎，本次調(diào)整對于年終獎在54000以內(nèi)的，可以起到減稅的作用，而由于取消了15%、40%的稅率檔次和稅額級距的變化，使得年終獎在某些區(qū)間內(nèi)整體稅負要增加將近5%，如54000-60000，108000-240000之間等，而同樣的用年終獎適當分拆作為當月工資薪金發(fā)放，即使工資薪金適用稅率提高，稅負也會相較年終獎全額適用高稅率要小。

如：某職工的月收入為8000元，年終獎60000元，按正常的計算方法，工資個人所得稅為（8000-3500）*0.1-105=345，年終獎個人所得稅為60000*0.2-555=11445，，合計為11790。若將年終獎分為54000，剩余6000并入當月工資，則工資個稅為（8000+6000-3500）*0.25-1005=1620，年終獎個稅為54000*0.1-105=5295，合計為6915，前后兩種方法相差4530元，可見籌劃方法得當?shù)闹匾?。根?jù)上述情況，可以推算出一個年終獎與當月工資的合理分配區(qū)間，見表2。

三、全年收入的最優(yōu)稅負籌劃

從目前各行各業(yè)的薪酬發(fā)放來看，普遍存在工資薪金與年終獎發(fā)放比例不合理，沒有達到最優(yōu)稅負的效果，這就需要企業(yè)薪酬制訂部門和財務(wù)部門共同配合，事先籌劃，找到薪酬發(fā)放和納稅方案的最佳結(jié)合。

如：某職工的年收入為100000，方案一設(shè)為月薪7000，年終16000，則全年稅額為（（7000-3500）*0.1-105）*12+16000*0.3=3420，方案二設(shè)為月薪5000，年終40000，

則全年稅額為（5000-3500）*0.03*12+40000*0.1-105=4435， 差額為1015。

通過推算，假設(shè)月工資基本一致的情況下，對通常涉及到的收入范圍做出如下分配：

根據(jù)這個表格，同樣的上例收入的最優(yōu)分配方案應(yīng)該是年終獎18000，月薪6834，全年稅額為（（6834-3500）*0.1- 105）*12+18000*0.3=3260，比較優(yōu)方案一還少160元。當然實際操作中不可能完全按照上述理想方案，但不難分析看出，根據(jù)本次稅法的調(diào)整，企業(yè)對于職工的薪酬發(fā)放原則應(yīng)該是盡量提高月度工資薪金額度，且均衡發(fā)放，而適度控制年終獎的發(fā)放總額。

我國現(xiàn)行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。這種個稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對個稅的所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負擔的輕重、家庭支出的多少。在現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)不可能有所改變的情況下，通過事先合理的納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅，對企業(yè)和個人來說都是雙贏。