黃潔玲

摘 要 環(huán)境審計起于上個世紀(jì)70年代初西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部，隨著經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境審計在西方國家審計中逐漸占據(jù)重要位置。目前在我國環(huán)境審計是審計工作的一個新領(lǐng)域，我國的環(huán)境審計與西方發(fā)達(dá)國家存在較大的差距。我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀是：公眾對環(huán)境審計認(rèn)識不足、環(huán)境審計主體、內(nèi)容單一，環(huán)境審計法律依據(jù)不足，環(huán)境審計工作人員缺乏相應(yīng)的素質(zhì)等等問題。為促進(jìn)我國環(huán)境審計健康快速發(fā)展，還需提高人們對環(huán)境審計的認(rèn)識，擴大環(huán)境審計主體，擴展環(huán)境審計的范圍，建立健全環(huán)境審計法律法規(guī)，加大會計信息披露范圍，提高環(huán)境審計工作人員的素質(zhì)。

關(guān)鍵詞 環(huán)境 環(huán)境審計 發(fā)展對策

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、環(huán)境審計在我國的發(fā)展

在我國環(huán)境審計是審計工作的一個新領(lǐng)域。我國對環(huán)境審計理論的研究起步晚。1984年我國把環(huán)境保護(hù)作為一項基本國策，并且把可持續(xù)發(fā)展作為一項重大戰(zhàn)略。1994年9月，在接受國際環(huán)境審計的傳播和影響后，我國政府發(fā)表了《中國21世紀(jì)議程》。審計署在《中國21世紀(jì)議程優(yōu)先項目計劃》中，提出四個環(huán)境審計示范工程，以此探討了我國環(huán)境審計的基本框架，研究環(huán)境審計的程序、技術(shù)和方法，總結(jié)環(huán)境審計案例，編寫環(huán)境審計手冊。1995年我國審計署在最高審計機關(guān)國際組織開羅會議上，對環(huán)境審計的作用、責(zé)任、技術(shù)及方法等方面進(jìn)行了具體闡述。1997年中國審計學(xué)會舉辦了環(huán)境審計研究專題，在《審計研究》期刊上對環(huán)境審計的理論研究進(jìn)行了深入的探討。同年，許多省市如浙江省、福建省等的政府部門和審計學(xué)會相繼把環(huán)境審計作為“九五科研規(guī)劃”的重點課題。1998年6月，最高審計機關(guān)在廈門組織召開了中國環(huán)境審計學(xué)術(shù)討論會，就環(huán)境審計的定義、目的、范圍、依據(jù)、主要內(nèi)容及重點、理論與方法等問題進(jìn)行了研討。2002年11月，中國審計學(xué)再次在北京召開環(huán)境審計研討會[]，對環(huán)境審計的本質(zhì)和規(guī)律進(jìn)行了探討，以指導(dǎo)環(huán)境審計實踐，促進(jìn)環(huán)境審計工作更好的開展。2005年3月在武夷山召開亞洲審計組長環(huán)境審計研討會暨環(huán)境審計委員會工作會議，主要對“水環(huán)境審計”和“生物多樣性審計”兩個主題進(jìn)行了探討，并就《亞洲審計組織環(huán)境審計委員會2005-2007年工作計劃（草案）》進(jìn)行了審議和修改。2009年，國務(wù)院出臺了《規(guī)劃環(huán)境影響評價條例》，該條例明確規(guī)定綜合規(guī)劃和專項規(guī)劃應(yīng)當(dāng)進(jìn)行環(huán)境影響評價，否則不予審批。該條例的制定為規(guī)劃的環(huán)境影響評價工作，提高規(guī)劃的科學(xué)性，從源頭預(yù)防環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)經(jīng)濟，社會和環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。同時，對于違反條例的行為也有明確懲罰制度。在環(huán)境審計上邁出了關(guān)鍵一步，成為環(huán)境審計破冰之舉。

二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀分析

目前，環(huán)境問題日益嚴(yán)重，人類的生存和發(fā)展空間受到嚴(yán)重威脅。環(huán)境保護(hù)的發(fā)展己不只是環(huán)保部門的職責(zé)，審計部門也需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。我國環(huán)境審計取得一定的成效，但也存在不少問題，具體體現(xiàn)如下：

（一）環(huán)境審計認(rèn)識不足。

隨著環(huán)境問題的日益突出，人們對環(huán)保意識有一定的認(rèn)識，但對環(huán)境審計的認(rèn)識還處于不成熟階段。有環(huán)境審計研究者向從事審計工作的相關(guān)人員發(fā)放了一份調(diào)查問卷，調(diào)查結(jié)果見附表：

對環(huán)境審計認(rèn)識的抽樣調(diào)查結(jié)果

（林立：《我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀及對策》，成都理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2011.11，第6期）

調(diào)查結(jié)果表明高校與政府部門對環(huán)境審計解稍微多一些，但大部分人對環(huán)境審計毫無了解，低參與率也意味著我國環(huán)境審計實踐開展的面很狹窄。

（二）環(huán)境審計主體、內(nèi)容單一。

現(xiàn)階段，我國的環(huán)境審計以政府審計為主導(dǎo)，環(huán)境審計的工作主要有政府審計機構(gòu)來執(zhí)行，內(nèi)部審計部門和會計師事務(wù)所等民間審計組織參與度非常低。環(huán)境審計主體單一既不能保證審計質(zhì)量，也不能發(fā)揮審計風(fēng)險防范作用。在審計內(nèi)容上，我國審計部門主要集中于環(huán)保資金財務(wù)收支審項目上。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般以資金籌集、使用、管理等等方面的財務(wù)審計，缺乏對環(huán)境政策的審計監(jiān)督和環(huán)保資金使用效益的評價等方面的內(nèi)容。

（三）環(huán)境審計法律依據(jù)不足。

環(huán)境審計的法律依據(jù)主要涉及《審計法》和《環(huán)境保護(hù)法》?！秾徲嫹ā泛汀董h(huán)境保護(hù)法》中沒有直接將審計與環(huán)境保護(hù)資金聯(lián)系起來， 更沒有明確政府審計機關(guān)在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督、檢查方面的職能、作用和主要工作內(nèi)容。這使得環(huán)境審計在實施過程中缺少法律支撐，進(jìn)而使環(huán)境審計的權(quán)威性受到爭議。此外，在具體審計的過程中，由于缺乏指導(dǎo)性的實施辦法和評價標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上影響了環(huán)境審計的可操作性，增加了環(huán)境審計風(fēng)險。

（四）缺乏相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任信息披露。

在我國環(huán)境會計信息披露尚未真正實施。目前我國只是對產(chǎn)生嚴(yán)重污染的企業(yè)進(jìn)行強制性的公布其環(huán)境信息，對其他企業(yè)一般采取自愿公布原則。對環(huán)境審計披露信息的手段主要是以貨幣性信息為主，定量反映歷史性的信息，而定性描述反映未來性的環(huán)境相關(guān)信息，缺乏貨幣性計量，缺少審計本身的輔助決策功能，不利于可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃。此外，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中沒有企業(yè)必須向社會披露有關(guān)環(huán)境信息的規(guī)定，更沒有對環(huán)境信息記錄、計量的具體標(biāo)準(zhǔn)。這使得企業(yè)有可能為了自身的利益而隱瞞應(yīng)當(dāng)向公眾披露的信息。

（五）環(huán)境審計工作人員缺乏相應(yīng)的素質(zhì)。

環(huán)境審計是一門多學(xué)科交叉性的綜合學(xué)科。環(huán)境審計除了要求工作人員掌握會計方面的知識，特別是要求工作人員掌握財務(wù)審計、績效審計、管理審計等知識外，還要求工作具備相應(yīng)的社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境科學(xué)、工程學(xué)、生物學(xué)等多方面的知識。而現(xiàn)有從事環(huán)境審計工作的人員僅僅是在數(shù)量上都難以滿足工作量巨大的環(huán)境審計工作，更無法要求工作人員在質(zhì)量到達(dá)相應(yīng)的要求。環(huán)境審計工作人員數(shù)量和質(zhì)量問題削弱了環(huán)境審計的監(jiān)督功能，削弱了環(huán)境審計對環(huán)境保護(hù)的作用。

三、推動環(huán)境審計發(fā)展的對策

（一）提高公眾對環(huán)境審計的認(rèn)識。

環(huán)境資源是人類共有的，我們應(yīng)該改變傳統(tǒng)的觀念，提高環(huán)保意識。環(huán)境審計一種相對客觀、權(quán)威的監(jiān)督和控制手段必須為大眾所了解。因此，要大力推動環(huán)境審計的宣傳，提高公眾對環(huán)境審計的認(rèn)識。提高公眾對環(huán)境審計的認(rèn)識，除了國家政府出臺相關(guān)政策、制度外，企業(yè)自身也應(yīng)明確責(zé)任和樹立正確的理念。宣傳部門也應(yīng)對環(huán)境審計相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行梳理，通過各種方式對公眾進(jìn)行相關(guān)知識的宣傳，加強公眾的認(rèn)知能力，和環(huán)境保護(hù)的積極參與度。

（二）擴大環(huán)境審計的主體和內(nèi)容。

目前我國政府審計機構(gòu)設(shè)置不可能擴大的現(xiàn)狀來看，環(huán)境審計人員數(shù)量擴展勢必受到阻礙，因而其所能承擔(dān)的環(huán)境審計任務(wù)非常有限。而企業(yè)內(nèi)部審計和民間審計人員具有力量強大、獨立性強、專業(yè)勝任能力高、適應(yīng)性強等優(yōu)勢，其必能在環(huán)境審計領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。因此要積極推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計、社會環(huán)境審計的發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)環(huán)境審計主體多元化發(fā)展。目前發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計的重點是績效審計，而我國近幾年環(huán)境審計主要重心在財務(wù)收支審計上，這樣發(fā)達(dá)國家存在較大差距。因此，要跟上國際發(fā)展，必須在審計類型上從財務(wù)收支審計向績效審計方向上拓展。

（三）加快完善環(huán)境審計法律法規(guī)。

要推進(jìn)我國環(huán)境審計工作，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和建設(shè)作用，首先要完善環(huán)境審計立法，明確政府審計機關(guān)在資源環(huán)境監(jiān)督方面特定的審計權(quán)限。其次，審計法及環(huán)境保護(hù)法中也要明確政府審計機關(guān)在環(huán)境管理體系中的地位、職責(zé)、權(quán)限、工作范圍和審計方法，為環(huán)境審計的實施提供法律保障。進(jìn)一步強化審計機關(guān)的審計監(jiān)督權(quán)，加大在審計結(jié)論和決定中對被審計單位和有關(guān)人員的行政處罰權(quán)，并強調(diào)審計決定的強制執(zhí)行性。使環(huán)境審計人員在對環(huán)境進(jìn)行審計時有法可依，提高環(huán)境審計的工作質(zhì)量。

（四）加大會計信息披露范圍。

環(huán)境問題是關(guān)系全球經(jīng)濟發(fā)展的重要問題，環(huán)境會計信息披露是適應(yīng)社會和時代發(fā)展需要的產(chǎn)物。環(huán)境會計信息披露的重點在于向社會公眾和環(huán)境信息使用者披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息披露的模式以會計報表為主，環(huán)境會計要素信息可以在會計報表附注或財務(wù)狀說明書中披露，披露的形式是多樣化的，可以是文字或是數(shù)字。對那些難以量化的環(huán)境事項和企業(yè)的環(huán)境效益，可通過“環(huán)境報告”予以揭示。例如企業(yè)在環(huán)境治理、減少污染和排放、實行清潔生產(chǎn)等方面的努力和行動；企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證情況；企業(yè)對社會環(huán)境項目的資助以及企業(yè)舉辦的環(huán)?；顒拥鹊?。提高環(huán)境信息披露必須加快環(huán)境審計相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，盡快建立起有關(guān)環(huán)境污染的會計記錄、計量、計價、成本費用、報告等一系列要素的統(tǒng)一環(huán)境會計制度，使得企業(yè)自覺向公眾披露相應(yīng)的環(huán)境信息。

（五）提高環(huán)境審計工作人員的素質(zhì)。

針對我國目前環(huán)境審計工作現(xiàn)狀，必須加大對現(xiàn)有環(huán)境審計工作人員的培訓(xùn)力度，提高環(huán)境審計人員的素質(zhì)。1重視對現(xiàn)有環(huán)境審計從業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境學(xué)、環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境管理學(xué)以及相關(guān)知識的培訓(xùn)，鼓勵環(huán)境審計從業(yè)人員取得注冊環(huán)境審計師（CPEA）資格。通過考證促進(jìn)環(huán)境審計從業(yè)人員提高相關(guān)理論水平和工作能力，保證環(huán)境審計工作的開展；2引進(jìn)熟悉環(huán)保知識、環(huán)保技術(shù)、工程學(xué)等相關(guān)專業(yè)的人才，充實審計隊伍，建立起一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的環(huán)境審計隊伍。3審計部門要建立建立專家儲備制度，建立與專業(yè)機構(gòu)、專業(yè)部門的工作聯(lián)系機制。聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入環(huán)境審計工作，利用專家的專業(yè)技術(shù)知識和知識優(yōu)勢，提高環(huán)境審計的效率、效果和權(quán)威性?！?/p>

（作者單位：廣東省財政職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳正興，環(huán)境審計[M]中國審計出版社，2001

[2]辛金國、刑小玲，試論環(huán)境報告審計[J]，審計與經(jīng)濟研究，2002

[3]張晶、高運川，環(huán)境審計的理論框架[J]，環(huán)境科學(xué)動態(tài)，2004（3）

[4]林兢，環(huán)境審計研究[J]中國發(fā)展，2005

[5]劉永祥、宋軼君，國內(nèi)外環(huán)境績效審計評價研究現(xiàn)狀及啟示[J]市場論壇，2006（8）

[6]李永臣，環(huán)境審計理論與實務(wù)研究[M]，化學(xué)工業(yè)出版社，2007