何凌峰

摘 要：現(xiàn)金流量表是我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度對外報(bào)送的主要會計(jì)報(bào)表之一。論文主要論述了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源和對會計(jì)核算軟件開發(fā)的影響及對策，并重點(diǎn)論述了現(xiàn)金流量表的分析方法。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 會計(jì)核算 會計(jì)軟件 報(bào)表分析

一、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源及其對會計(jì)核算軟件的開發(fā)的影響

（一）現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源

現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源主要包括以下五個(gè)方面：

1、年末資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和年度利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)資料及現(xiàn)

金流量表的一些附注項(xiàng)目。這些附注項(xiàng)目在年末資產(chǎn)負(fù)債表和年度利潤表中有對應(yīng)項(xiàng)目，可以直接提取或間接提取相應(yīng)數(shù)據(jù)后再進(jìn)行計(jì)算。

2、相關(guān)會計(jì)科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額。它們只涉及一些核算內(nèi)容簡單的會計(jì)科目，故可以直接取相關(guān)會計(jì)科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額。

3、記錄相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且對應(yīng)關(guān)系明朗的記帳憑證。主要是現(xiàn)金流量表正表和附表中的一些相對復(fù)雜的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目在年末資產(chǎn)負(fù)債表和年度利潤表中沒有對應(yīng)項(xiàng)目。所涉及會計(jì)科目的核算內(nèi)容也比較復(fù)雜，故不能從年末資產(chǎn)負(fù)債表和年度利潤表中取數(shù)，也不能取相應(yīng)會計(jì)科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額。

4、反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且記錄清晰明朗的原始憑證。由于記帳憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，在眾多反映現(xiàn)金幾現(xiàn)金等價(jià)物收支的記帳憑證中，有相當(dāng)一部分記帳憑證僅依據(jù)其本身是無法判別其具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。

5、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)判斷?，F(xiàn)金流量表的相當(dāng)一部分項(xiàng)目是相關(guān)互聯(lián)的。如“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“與”收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”有密切聯(lián)系。按現(xiàn)行會計(jì)制度，對于賒銷商品應(yīng)收的貨款和應(yīng)收的增值稅都反映在“應(yīng)收帳款”科目中。在編現(xiàn)金流量表時(shí)，究竟應(yīng)計(jì)入哪個(gè)項(xiàng)目完全取決于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)判斷。

（二）現(xiàn)金流量表對會計(jì)核算軟件開發(fā)應(yīng)用的影響

現(xiàn)金流量表對會計(jì)核算軟件開發(fā)應(yīng)用的影響主要取決與現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源，根據(jù)上述的數(shù)據(jù)來源，我們可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析。

1、由于國內(nèi)眾多會計(jì)核算軟件的報(bào)表處理系統(tǒng)能夠從其他報(bào)表取數(shù)，也能夠取有關(guān)科目的本期發(fā)生額和期初，期末余額，故現(xiàn)金流量表的第一、二兩種數(shù)據(jù)來源對現(xiàn)有會計(jì)核算軟件不會產(chǎn)生任何影響。

2、國內(nèi)現(xiàn)有的會計(jì)核算軟件，其報(bào)表處理系統(tǒng)幾乎都能夠編制現(xiàn)金流量表。但是，要自動編制現(xiàn)金流量表還必須具備以下幾個(gè)條件：（1）帳務(wù)處理系統(tǒng)的記帳憑證庫中要存有對方科目信息；（2）記帳憑證庫中的科目對應(yīng)關(guān)系清晰明了；（3）報(bào)表處理系統(tǒng)要能夠按科目對應(yīng)關(guān)系取記帳憑證庫中的有關(guān)數(shù)據(jù)。

3、目前國內(nèi)大不分會計(jì)核算軟件的帳務(wù)處理系統(tǒng)都主要是以記帳憑證為輸入接口，在各種業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中也，也沒有專門的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的收支處理模塊。因此，現(xiàn)有會計(jì)核算軟件不能處理有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物收支的記帳憑證以外的信息。

二、現(xiàn)金流量表的分析方法

1、通過現(xiàn)金流量表信息與盈利信息比較，可以正確評價(jià)企業(yè)盈利能力。具體分析方法是，將利潤表中的凈利潤與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額對比分析來評價(jià)企業(yè)盈利能力，這比僅僅從利潤表中利潤表中利潤多少來評價(jià)企業(yè)獲利和能力可靠的多，反映當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績和權(quán)益資本的報(bào)酬，仍以贏利為好，但投資者和債權(quán)人應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樽銐虻默F(xiàn)金流入是股利、利息和到期本金支付的保證。但從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，盈利信息應(yīng)是基本的，沒有盈利的企業(yè)就不可能有正當(dāng)可靠的現(xiàn)金流入。因此，這兩種信息應(yīng)互相補(bǔ)充，它們當(dāng)中哪一個(gè)更為重要，取決與信息使用者的用途。通過經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的差額，可以看出管理當(dāng)局會計(jì)選擇的意圖。通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充質(zhì)料的披露，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的調(diào)整項(xiàng)目，可看出企業(yè)管理層進(jìn)行會計(jì)選擇的前因后果及力度。

2、分析投資活動的現(xiàn)金流量與融資活動現(xiàn)金流量是否有“錯(cuò)配”現(xiàn)象。投資與融資兩者是有密切關(guān)系的。因此，投資活動現(xiàn)金流量應(yīng)與融資活動現(xiàn)金流量相匹配，如果兩者相差過大，就為“錯(cuò)配”。如果兩者發(fā)生“錯(cuò)配”，有可能使企業(yè)償債能力降低，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化。短期資金的需求，應(yīng)以短期融資予以支持。因?yàn)槎唐谌谫Y成本較長期融資為低，如果兩者發(fā)生“錯(cuò)配”，那么將導(dǎo)致融資成本上升。

3、通過企業(yè)現(xiàn)金流量凈增加或減少的本質(zhì)分析，把握企業(yè)投資對經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，進(jìn)行理性投資。在閱讀現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)透過現(xiàn)金凈增加和凈減少的現(xiàn)象，對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行本質(zhì)分析。

4、通過閱讀分析補(bǔ)充資料，來分析雖與現(xiàn)金收付無關(guān)，但對企業(yè)有重復(fù)影響的投資及籌資活動?，F(xiàn)金流量表除了提供企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量以外，其補(bǔ)充資料部分還能夠反映企業(yè)與現(xiàn)金收付無關(guān)，但是卻對企業(yè)有重要影響的投資及等籌資活動。這些活動在它們發(fā)生的當(dāng)期不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但卻對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和未來的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重要影響。通過對這些資料的分析，可以使報(bào)表使用者更全面地了解企業(yè)的經(jīng)營成果及預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況，從而作出正確的決策。

5、重視現(xiàn)金流量比率指標(biāo)分析，通過現(xiàn)金流量指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)對比進(jìn)行比率分析，可以較全面地揭示企業(yè)的盈利能力，償還能力、股利支付能力和現(xiàn)金利用能力等。在進(jìn)行財(cái)務(wù)比率分析時(shí)，可以計(jì)算出的比率與企業(yè)過去同一比率相比、或與同行業(yè)企業(yè)同一比率比較，也可以與公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)比率相比，以了解企業(yè)是否達(dá)標(biāo)。

總之，企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表應(yīng)為會計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便擴(kuò)大投資者和債權(quán)人通過閱讀和分析現(xiàn)金流量表，能夠及時(shí)、正確地了解企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量信息，從而評價(jià)企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測出企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。