郁茗文，吳飛

摘 要：本文以轉(zhuǎn)制后的報(bào)刊傳媒企業(yè)為研究對(duì)象，主要考慮了其廣告、發(fā)行、印刷等業(yè)務(wù)繳納的流轉(zhuǎn)稅和通過計(jì)算應(yīng)納稅所得額繳納的企業(yè)所得稅這些方面，從稅務(wù)政策的可利用情況和稅收負(fù)擔(dān)對(duì)比情況進(jìn)行分析研究，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)可以利用的納稅籌劃空間，以提高報(bào)刊傳媒企業(yè)的納稅籌劃水平，供相關(guān)企業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：報(bào)刊傳媒企業(yè)；流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-8122（2013）09-0073-02

一、問題的提出

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體。文化體制改革中，眾多報(bào)刊傳媒企業(yè)作為新培育市場(chǎng)主體，逐步做大增強(qiáng)，努力建設(shè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。新聞出版總署發(fā)布的新聞出版產(chǎn)業(yè)分析報(bào)告披露，2011年全國(guó)共出版報(bào)紙1928種，報(bào)紙出版實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入818.9億元，比2010年增長(zhǎng)12.3%，報(bào)刊傳媒企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重穩(wěn)步提高[1]。

應(yīng)該說，報(bào)刊傳媒業(yè)中企業(yè)制度的設(shè)立和規(guī)范極大的促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。作為成長(zhǎng)中的企業(yè)納稅人，為了減輕企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，在依法納稅的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)規(guī)劃的要求對(duì)應(yīng)繳稅款進(jìn)行科學(xué)合理的謀劃，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的，這需要財(cái)務(wù)人員將財(cái)政、財(cái)務(wù)、法律、稅收、統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)等各方面知識(shí)融合運(yùn)用。

我國(guó)現(xiàn)行稅制的設(shè)計(jì)中選擇了較易實(shí)現(xiàn)收入的流轉(zhuǎn)稅為主體，突出了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅的地位。流轉(zhuǎn)稅作為企業(yè)重要的成本費(fèi)用項(xiàng)目，與報(bào)刊傳媒企業(yè)的廣告、發(fā)行、印刷等各個(gè)方面聯(lián)系緊密。2009年3月，三部委《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》，對(duì)報(bào)刊傳媒企業(yè)的免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延至2013年底。如何在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理安排，最終實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化目標(biāo)？這是擺在現(xiàn)階段報(bào)刊傳媒企業(yè)面前的重要課題。

二、我國(guó)報(bào)刊傳媒企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

“十二五”時(shí)期，將是中國(guó)新聞報(bào)刊業(yè)改革深化、開放擴(kuò)大、發(fā)展快速、格局聚變、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)品升級(jí)、人才輩出的戰(zhàn)略機(jī)遇期，是中國(guó)邁向世界新聞報(bào)刊強(qiáng)國(guó)的關(guān)鍵時(shí)期。

（一）新聞報(bào)刊產(chǎn)權(quán)多元化程度不高，各種所有制結(jié)構(gòu)融合程度較淺

國(guó)有股持股比例較高，社會(huì)資本參與程度偏低，2003年6月文化體制改革試點(diǎn)以來，文化部、新聞出版總署、廣電總局等有關(guān)部門相繼發(fā)布了一系列文件，對(duì)非公有制資本開放了演出、報(bào)刊和出版發(fā)行、影視節(jié)目制作與發(fā)行、影院建設(shè)與經(jīng)營(yíng)、非新聞?lì)悘V播電視節(jié)目制作等投資領(lǐng)域。2005年4月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《關(guān)于非公有資本進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)的若干決定》，明確和規(guī)范了鼓勵(lì)、允許、限制和禁止非公有制資本進(jìn)入報(bào)刊傳媒產(chǎn)業(yè)若干領(lǐng)域的界限，對(duì)外資進(jìn)入我國(guó)文化市場(chǎng)的范圍和持股比例也進(jìn)行了規(guī)范。上述一系列政策措施，調(diào)動(dòng)了社會(huì)資本進(jìn)入報(bào)刊傳媒產(chǎn)業(yè)的積極性，以公有制為主體、社會(huì)資本和外資廣泛參與的報(bào)刊傳媒產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局初步形成。但是，和美國(guó)等西方報(bào)刊傳媒集團(tuán)相比，國(guó)有股的持股比例仍然偏高。新聞出版總署2012年發(fā)布《關(guān)于加快出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)改革發(fā)展的指導(dǎo)意見》（簡(jiǎn)稱《意見》），支持出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)跨媒體、跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制發(fā)展，鼓勵(lì)兼并重組?！兑庖姟诽貏e強(qiáng)調(diào)，支持出版企業(yè)發(fā)展數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)，培養(yǎng)一批以數(shù)字化引領(lǐng)、全媒介經(jīng)營(yíng)為特征的新型出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)。

（二）企業(yè)的媒介形態(tài)比較單一，跨媒介經(jīng)營(yíng)能力較弱

我國(guó)現(xiàn)有的報(bào)刊傳媒企業(yè)大都是在行政體制下，在原有的有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)、新華書店、出版社、報(bào)紙期刊等事業(yè)單位基礎(chǔ)上組建而成。新組建的企業(yè)在原有資源基礎(chǔ)上的地域媒介形態(tài)壟斷和優(yōu)勢(shì)，在相關(guān)的其他領(lǐng)域尚不具備強(qiáng)大實(shí)力，媒介融合的廣度與深度仍顯不足，跨媒介融合管理還沒有充分展開。資源（包括信息資源、客戶資源、受眾資源、品牌資源等）的利用率尚待提高，品牌及社會(huì)影響力不夠強(qiáng)。

（三）地方、行業(yè)條塊切割比較明顯，有明顯的行業(yè)和地域性質(zhì)

經(jīng)過10多年的快速發(fā)展，各地方報(bào)刊傳媒公司從新聞喉舌媒體擴(kuò)展為大眾服務(wù)媒體，中國(guó)報(bào)刊業(yè)漸漸成為中國(guó)目前最具影響力的大眾傳媒之一。就傳媒業(yè)強(qiáng)國(guó)的情況看，美國(guó)六大集團(tuán)基本控制了全國(guó)的報(bào)刊、廣電、互聯(lián)網(wǎng)等媒體，日本五大報(bào)紙控制了全國(guó)報(bào)紙50%的市場(chǎng)份額。由分散走向集中、集聚，并形成某些行業(yè)的壟斷經(jīng)營(yíng)，是傳媒業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。在一定程度上，中國(guó)已經(jīng)是一個(gè)報(bào)刊傳媒大國(guó)，但是，中國(guó)卻并非文化強(qiáng)國(guó)。中國(guó)傳媒業(yè)的發(fā)展與社會(huì)發(fā)展的速度和規(guī)模相比，與中國(guó)在國(guó)際上的國(guó)家地位相比，還存在巨大差距。中國(guó)傳媒業(yè)的發(fā)展與人民群眾日益增長(zhǎng)的精神文化需求還不相適應(yīng)，傳媒業(yè)的發(fā)展與中國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)的要求不相適應(yīng)，對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)GDP貢獻(xiàn)率仍然不夠。如今報(bào)刊傳媒業(yè)正在以樹立品牌報(bào)刊為目標(biāo)、以產(chǎn)權(quán)聯(lián)合為紐帶來加快整合力度，逐步改變條塊切割的媒體格局。

三、報(bào)刊傳媒企業(yè)納稅籌劃策略

（一）利用宣傳文化增值稅先征后退政策籌劃

財(cái)稅[2011]92號(hào)文件規(guī)定，黨報(bào)黨刊、各級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)、科技和老少類等7類出版物，在出版環(huán)節(jié)享受增值稅100%先征后退政策，預(yù)計(jì)這一政策在2013年后仍將延續(xù)。報(bào)刊傳媒企業(yè)出版的科技類、老年人和少年兒童類期刊應(yīng)通過事先籌劃，準(zhǔn)確理解政策要求并嚴(yán)格執(zhí)行政策規(guī)定，使自身?xiàng)l件符合享受優(yōu)惠政策的條件。財(cái)務(wù)部門應(yīng)各備賬冊(cè)分開核算企業(yè)內(nèi)的增值稅不同優(yōu)惠項(xiàng)目，尤其不得與非增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目混在一起核算，否則就不能得到應(yīng)有的增值稅先征后退優(yōu)惠。

（二）科學(xué)籌劃廣告業(yè)務(wù)的納稅范圍

報(bào)刊傳媒企業(yè)在生產(chǎn)銷售應(yīng)征增值稅報(bào)刊產(chǎn)品的同時(shí)，又通過版面提供應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的廣告業(yè)務(wù)，也就是既存在屬于增值稅征收范圍的銷售報(bào)刊行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的廣告服務(wù)的行為，并且兩類收入之間沒有從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)行為。以出版發(fā)行方式取得廣告收入的一般納稅人，應(yīng)對(duì)本單位廣告業(yè)務(wù)占用的版面數(shù)量單獨(dú)記賬核算，應(yīng)以上一年度廣告版面占整個(gè)出版物版面的平均比例，作為下一年度各月增值稅納稅申報(bào)廣告所占版面不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算比例的依據(jù)。這里面有兩種情況可以選擇，第一種是能準(zhǔn)確提供廣告占版比例，第二種是不能準(zhǔn)確提供的情況。如果廣告占版比例較高或是廣告收入占整個(gè)銷售額的比例下降，不能準(zhǔn)確提供反而對(duì)企業(yè)有利。

（三）選擇轉(zhuǎn)企改制獲得企業(yè)所得稅減免

報(bào)刊傳媒企業(yè)在轉(zhuǎn)制后享受財(cái)稅[2009]34號(hào)文件免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（四）安置殘疾人員就業(yè)減稅

文化企業(yè)安置殘疾人員的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前，可以按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

（五）對(duì)外投資降稅

在對(duì)外投資上選擇多元化投資策略以降低風(fēng)險(xiǎn)，盡量考慮投資國(guó)家鼓勵(lì)的優(yōu)惠低稅率從事文化經(jīng)營(yíng)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)體，如采用數(shù)字化印刷技術(shù)、電腦直接制版技術(shù)（CTP）、高速全自動(dòng)多色印刷機(jī)、高速書刊裝訂聯(lián)動(dòng)線等高新技術(shù)和裝備的圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業(yè)，通過法定程序獲得高新技術(shù)認(rèn)定，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，即少繳納10個(gè)百分點(diǎn)的企業(yè)所得稅。

（六）會(huì)計(jì)政策的選擇運(yùn)用

選擇適合本企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)政策，利用時(shí)間差異可以使稅款延期繳納，避免因物價(jià)上漲造成企業(yè)虛增利潤(rùn)，從而為企業(yè)減輕稅負(fù)[2]。

（七）利用海外市場(chǎng)可以節(jié)稅

根據(jù)財(cái)稅[2009]31號(hào)的規(guī)定，出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅[3]。因此，我國(guó)的報(bào)刊傳媒企業(yè)，也可通過向海外銷售產(chǎn)品，享受增值稅出口退稅政策。

四、應(yīng)注意的問題

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，籌劃好了，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，反之，也會(huì)給企業(yè)帶來一系列的麻煩，因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中要注意以下問題：

（一）稅務(wù)籌劃要服從于不同發(fā)展階段的財(cái)務(wù)策略

報(bào)刊傳媒企業(yè)與其他企業(yè)一樣，也具有傳媒產(chǎn)品的起步階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和衰退階段等。不同的產(chǎn)品階段對(duì)應(yīng)著不同的企業(yè)發(fā)展階段。財(cái)務(wù)策略和稅務(wù)籌劃目標(biāo)需要根據(jù)不同的企業(yè)發(fā)展階段科學(xué)的作出，并不是隨意的。稅務(wù)籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)不同發(fā)展階段對(duì)于債務(wù)性資金和權(quán)益性資金的不同要求。

（二）注意把握國(guó)家對(duì)于傳媒產(chǎn)業(yè)稅收政策的時(shí)效

企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的。2009年7月《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》出臺(tái)之后，國(guó)家加大了對(duì)報(bào)刊傳媒企業(yè)的稅收政策扶持力度，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，隨著稅收政策的變更，企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的相關(guān)內(nèi)容，避免稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)家新聞出版總署.2011年新聞出版產(chǎn)業(yè)分析報(bào)告[C].2012.7.

[2] 尹光等.報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃[J].中國(guó)報(bào)業(yè)，2003（4）.

[3] 注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法[I].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2012.