涂宗生

隨著人民生活水平的提高，可支配收入和休閑時間的增加，休閑度假已成為近幾年來非常普及的一種時尚消費，旅游業(yè)也隨之有了較快的發(fā)展。但旅游行業(yè)的稅收并沒有隨著行業(yè)的火熱而相應地有較快增長，稅收征管還存在諸多問題亟待解決。

一、旅游企業(yè)征管現(xiàn)狀及存在問題：

通過近年來，對旅游行業(yè)進行的稅收專項檢查發(fā)現(xiàn)，整個旅游業(yè)行業(yè)的稅負處于極低的水平，相比其他第三產(chǎn)業(yè)約5%的稅負而言，有較大差距。原因有以下幾點：

1.“余額征稅”政策使征管難控。旅游企業(yè)涉及的流轉稅主要為營業(yè)稅，計稅營業(yè)額為以收取的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票（以下簡稱“四項費用”）的余額為營業(yè)額，改由其他旅游單位或個人接團的，以全程旅游費減去付給該接團單位或個人的旅游費后的余額為營業(yè)額。這種“余額征稅”政策為旅游企業(yè)提供了一個可以隨意調節(jié)的空間，他們利用種種手段虛假抵扣，隨意加大抵扣費用，侵蝕了營業(yè)稅稅基。旅游企業(yè)所得稅在征收中采取查賬征收或核定征收率的辦法，但從檢查情況來看，大部分旅行社財務制度不是十分健全，各項費用開支核實難度較大，無法提供確切的成本核算資料來查補稅款。而核定所得率征收是按開票收入核定還是按余額收入核定現(xiàn)行政策不明確，如按開票收入核定，所得稅負擔率太高，旅游企業(yè)根本無法承受，不利于旅游經(jīng)濟的發(fā)展；如按余額收入核定，又存在和營業(yè)稅同樣的問題，企業(yè)可隨意調節(jié)應稅營業(yè)額，使稅務機關對所得稅的征管處于“兩難”境地。

2.營業(yè)收入失真。旅游企業(yè)往往僅對單位旅游費開具發(fā)票，能在帳上如實反映，但對個人自費的因基本是現(xiàn)金交易，很多人沒有索取正式發(fā)票的習慣，旅游企業(yè)則以自制收據(jù)收取后不入賬，申報納稅的旅游收入基本是單位組織消費的。另外，旅行社取得的各種獎勵收入、景點門票折扣收入、游客購物娛樂等自費消費項目的回扣收入賬面都未反映。不按規(guī)定開具發(fā)票，開具大頭小尾發(fā)票或不開代墊費用只開具實收費用發(fā)票隱匿收入的也不少見。

3.成本費用核算失實。旅游行業(yè)沒有公認的利潤率，定價彈性空間也相當大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價格彈性，對成本費用進行不實核算。一是混淆營業(yè)稅稅前抵扣的“四項費用”范圍，部分旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營所發(fā)生的自身應負擔的費用進入了扣除項目進行了抵扣；二是在結算成本時，把代游客支付的“四項費用”按打折前的金額予以全額抵扣，以加大成本；三是沒有按旅游團隊分別核算收支，而是將各個團隊的費用放在一起，難以查實所列支出是否與收入相配比。四、導游收受回扣存在個人所得稅流失現(xiàn)象。導游的賬面收入雖然不高，但實際收入中有很大部分是通過拿回扣、多報支出等手段獲得，個人所得稅征管相當困難。這也易導致旅行社正常業(yè)務收入的利潤越來越低，而部門或個人的“灰色收入”越來越高。

二、加強旅游企業(yè)稅收管理的建議

1.推行《團隊結算單》制度，加強計稅營業(yè)額的審核。以每單出游業(yè)務制作《團隊結算單》，一團一單，《團隊結算單》中必須列明該次旅程的時間、地點、人數(shù)、帶團導游，旅游費收入，四項費用明細項目及相應的金額。旅行社以《團隊結算單》確認每月收入，成本費用抵扣應以稅務機關監(jiān)制的法定原始憑證作為依據(jù)粘貼在《團隊結算單》后，于每月底報主管稅務機關審核，確認無誤后作為營業(yè)收入的抵扣金額。《團隊結算單》制度可有效防止旅行社混淆各個團隊之間的費用開支，做到各團收入與支出相配比。

2.實施分級分類管理，實行完全抵扣與核定抵扣相結合的管理方式。年初由企業(yè)提出申請，稅務機關根據(jù)上年度管理情況分別確定管理方法。

（1）對能按照規(guī)定設置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳。按期編制財務報表，并按要求制作《團隊結算單》的，其應納營業(yè)稅可按照《營業(yè)稅條例》規(guī)定的差額計稅辦法實行完全抵扣。企業(yè)所得稅可按查賬征收方式征收。

（2）對能如實核算營業(yè)收入，按要求制作《團隊結算單》。能分別反映個人游和集體游收入，但在抵扣成本方面達不到核算要求的，可按營業(yè)收入設定最高扣除比例（例如為90%），其余額作為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。企業(yè)所得稅按差額進行核定所得率征收，應稅所得率提高為20%。

（3）對收入、成本費用核算都不健全的，應從高核定營業(yè)稅計稅營業(yè)額。對開具發(fā)票部分的營業(yè)收入，根據(jù)開票收入設定更低標準的限定扣除比例（例如70%），其余額作為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。企業(yè)所得稅按差額進行核定所得率征收，應稅所得率提高為20%。

3.加強對導游、司機等人員的個人所得稅控管。導游、司機等人員為雇傭單位提供服務活動取得傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，不論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應計入該導游的當期工資、薪金所得，按照規(guī)定計算征收個人所得稅。稅務部門應充分調研旅游行業(yè)導游、司機等人員收入狀況，在測算出導游、司機等人員個人所得稅平均稅收負擔率的基礎上，確定導游、司機等人員個人所得稅征收率，對導游、司機等人員的個人所得稅實行核定征收。

4.采取措施，引導旅游企業(yè)規(guī)范財務核算。規(guī)范的財務會計核算是做好旅行社稅收管理的關鍵。要求旅行社納稅人必須嚴格按照會計準則進行會計核算，準確核算收入、成本、所得。要求做到按團隊進行明細核算，一團一結，對團隊的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細清晰。對那些會計核算達不到規(guī)定要求的旅行社，要通過從高核定計稅營業(yè)額或收入額，引導其逐步走上規(guī)范財務核算的軌道。