李坤

摘 要：隨著社會高度進步，經(jīng)濟環(huán)境變化越來越復(fù)雜，隨之而來的是更復(fù)雜化的企業(yè)經(jīng)營活動，大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)無法在現(xiàn)有財務(wù)報表中得到充分的反映，由于會計研究的不斷深入，會計要素的缺陷和不足也都暴露出來，影響了會計確認(rèn)，也制約了財與會計務(wù)會計基本理論的發(fā)展和完善。

關(guān)鍵詞：會計要素；會計確認(rèn)；會計準(zhǔn)則

中圖分類號：D412.67 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2013）-12-0238-01

一、 相關(guān)概念

會計要素是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作基本分類，也是指會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算的對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素界定為六個，即資產(chǎn)、負責(zé)、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

會計確認(rèn)指會計數(shù)據(jù)進入系統(tǒng)時確定如何記錄的過程，即將某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素正式加以記錄和列入報表的過程。會計確認(rèn)是要明確某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪個會計要素的問題。某一會計事項一旦被確認(rèn)，就要同時以文字和數(shù)據(jù)加以記錄，其金額包括在報表總計中。

二、會計要素理論與會計確認(rèn)的關(guān)系

（一）會計要素的定義的局限性

會計要素的定義實質(zhì)上是對會計確認(rèn)對象所作的概念劃分。而劃分是把一個屬概念劃分為若干個小類的邏輯方法，或把一類事物分為若干個小類的邏輯方法。概念劃分——應(yīng)遵循四個規(guī)則（同樣適用于會計對象的概念劃分——會計要素的設(shè)置和定義）：（1）劃分應(yīng)當(dāng)是相應(yīng)相稱的，即劃分的子項外延之和等于母項外延；（2）劃分的各個子項應(yīng)當(dāng)是互不相容的；（3）每次劃分必須按同一劃分標(biāo)準(zhǔn)進行；（4）劃分應(yīng)當(dāng)按層次進行，不應(yīng)跳躍劃分。在2000年頒布的《企業(yè)會計制度》中，第八十四條規(guī)定了收入的定義和確認(rèn)原則。所謂收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。這一收入是狹義的收入，不包括得利（收入以外的其他收益，通常是從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。還有第九十九條規(guī)定了費用和成本的定義與總體核算要求。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益流出，包括本期產(chǎn)品銷售成本和期間費用。這一費用定義也是狹義的，不包括損失（出費用和與所有者權(quán)益有關(guān)以外由于非經(jīng)營性活動和偶然性的經(jīng)濟事項所導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟利益的流出）。第一百零六條對利潤的定義、構(gòu)成進行了規(guī)定。所謂利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，他包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（二）會計要素局限性對會計確認(rèn)的影響

既然會計要素的概念源于對會計信息系統(tǒng)輸出的研究，它是對會計信息系統(tǒng)的主要產(chǎn)品，也就是財務(wù)報表內(nèi)容的分類。但是，許多事項由于確認(rèn)會計信息系統(tǒng)內(nèi)在的原因還不能或難以在財務(wù)報表中得到反映，因此，會計要素的總體部能完整地反映客觀存在的資金運動的全貌，它未能涵蓋財務(wù)報表不能反映的那一部分。除此以外，由于任何一個項目只有經(jīng)過確認(rèn)和計量才能進入財務(wù)報表，而傳統(tǒng)會計確認(rèn)的一個重要標(biāo)準(zhǔn)就是要符合某一個要素的定義，如果用上述關(guān)于會計要素的定義對某個事項進行確認(rèn)，必會陷入無休止的循環(huán)判斷之中，而且也違背了會計信息生成的邏輯順序。我國的會計要素雖然是對會計對象這一個獨立會計信息系統(tǒng)之外的客體的全部內(nèi)容所作的基本分類，解決了會計要素不能涵蓋資金運動全部內(nèi)容的問題，但是，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個具體要素進行定義時，又把要素的定義與對這些要素的確認(rèn)、計量緊密地結(jié)合在一起。

三、會計要素理論的發(fā)展及其對會計確認(rèn)的影響

會計要素隨著會計環(huán)境的變化及會計研究的不斷深入，會計要素暴露出其不足和缺陷，影響了會計確認(rèn)，也制約了財務(wù)會計基本理論的發(fā)展和完善。

由于定義會計要素的主要目的是知道會計確認(rèn)，因此研究會計要素就有必要對“確認(rèn)”進行系統(tǒng)研究，否則，研究結(jié)果就會失去應(yīng)用價值，成為一個空洞的概念。當(dāng)前的理論文獻關(guān)于“確認(rèn)”一詞的含義一般都采用FASB在第5號“財務(wù)會計概念公告”中對會計確認(rèn)的界定。在該公告中，確認(rèn)被認(rèn)為“將某一項目作為一項資產(chǎn)，負債，營業(yè)收入，費用等正式地記錄或列入某一主體的財務(wù)報表的過程。它包括同時用文字和字表述一個項目，其金額包括在財務(wù)報表的合數(shù)中，對于一項資產(chǎn)或負債，確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動，包括導(dǎo)致該項目從財務(wù)報表上予以剔除的變動”。該公告還提出確認(rèn)的四項基本標(biāo)準(zhǔn)，即（1）定義性：所確認(rèn)的項目要符合某一要素的定義；（2）可計量性：所確認(rèn)的項目能被可靠地計量；（3）相關(guān)性：因所確認(rèn)的項目所生成的信息對使用者決策有影響；（4）可靠性：即所確認(rèn)的項目及其列報必須是真實的，可驗證的及中立的。

從具體運行程序上來看，第一，我們應(yīng)分清確認(rèn)具體有幾個步驟。在會計確認(rèn)中，確認(rèn)應(yīng)分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個步驟。第二，我們應(yīng)了解每個步驟的作用及其目的。初始確認(rèn)是對某一項目和某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計記錄，比如說，記作資產(chǎn)或負債，收入或費用等。再確認(rèn)則是在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對各項數(shù)據(jù)進行篩選、濃縮，最終列示在財務(wù)報告中。第三，初始確認(rèn)作用于會計信息系統(tǒng)輸入環(huán)節(jié)，其作用是從一個主體資金運動所產(chǎn)生的無限數(shù)據(jù)，從而將會計信息系統(tǒng)之外的原始數(shù)據(jù)變成信息系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)，其所面臨的是客觀存在的會計對象，與初始確認(rèn)相關(guān)要素概念應(yīng)該是“會計要素”。

以上是基于現(xiàn)有理論而對確認(rèn)的認(rèn)識，但現(xiàn)有理論對確認(rèn)的界定有很大不足，但現(xiàn)有理論對確認(rèn)的界定有很大不足，它的提出是為了直接用于指導(dǎo)財務(wù)報告的編制，它將確認(rèn)限定在財務(wù)報表影響范圍之內(nèi)，將財務(wù)報表之外的信息的挑選、歸類和整理過程排除在確認(rèn)活動之外，從其規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中也可以看出這一點。

四、對于會計確認(rèn)我們采取的措施

對于會計確認(rèn)，我們應(yīng)采取以下措施。第一，要闡明其作為會計對象組成部分所具有的本質(zhì)特征，而不需要將會計信息系統(tǒng)的特殊要求強加于上，因此其應(yīng)該是高度概括和抽象的。第二，再確認(rèn)則作用于會計信息系統(tǒng)的輸出環(huán)節(jié)，主要解決應(yīng)為會計信息使用者提供哪些會計核算指標(biāo)，確認(rèn)已記錄和儲存在會計賬簿中的會計數(shù)據(jù)應(yīng)列示在哪一財務(wù)報表中，具體應(yīng)列入哪一項目等問題。第三，與再確認(rèn)相關(guān)的要素概念應(yīng)是“財務(wù)報表要素”。第四，作為指導(dǎo)再確認(rèn)的財務(wù)報表要素，其經(jīng)濟意義上的特征與“會計要素”是完全相同的，只不過它的范圍要比“會計要素”窄一些。第五，對其具體要素的定義應(yīng)該明確、具體，以便于理解和操作。

隨著我國政治、經(jīng)濟和文化生活各個方面的高速發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)將面臨會計環(huán)境變化的嚴(yán)峻考驗，能否適應(yīng)發(fā)展的會計環(huán)境，成了企業(yè)興盛繁榮的關(guān)鍵。新的會計準(zhǔn)則的出臺就是對舊的會計體制的重大沖擊，這個時候，企業(yè)能否調(diào)整自己，以適應(yīng)會計環(huán)境的變化，跟上時代步伐至關(guān)重要。采取的措施和對策，也因客觀環(huán)境的變化，企業(yè)自身發(fā)展而變化，因此我們應(yīng)加強會計理論研究和方法研究，重視教育培訓(xùn)，加強對高素質(zhì)會計人才的培訓(xùn)，把握和諧會計環(huán)境體系的本質(zhì)，與時俱進，主動學(xué)習(xí)新的會計理論知識，用發(fā)展可持續(xù)眼光看待會計確認(rèn)的方法，在未來幾年內(nèi)從根本上提高企業(yè)競爭能力，促進國內(nèi)企業(yè)的改革和發(fā)展。

五、結(jié)論

眾所周之，經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)的經(jīng)營活動也是越來越復(fù)雜，大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法在現(xiàn)有的財務(wù)報表內(nèi)得到反映，從而使財務(wù)報表的局限性日益突出。因此，從財務(wù)會計發(fā)展的觀點看，似應(yīng)擴大目前關(guān)于會計確認(rèn)的內(nèi)涵，將財務(wù)報表之外的一些信息揭示也納入確認(rèn)范圍。除此之外，其他財務(wù)資料的量化過程也應(yīng)該予以確認(rèn)，當(dāng)然，對報表外事項的確認(rèn)，其標(biāo)準(zhǔn)要作相應(yīng)的調(diào)整。會計要素理論的發(fā)展對推動“會計確認(rèn)”概念及其標(biāo)準(zhǔn)的改革、彌補傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的不足無疑將起到積極的促進作用。

參考文獻

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