曹曉燕

【摘 要】“營(yíng)改增”在我國(guó)已經(jīng)試行了一年，從上海逐步向全國(guó)推廣。在這一年中，幾家歡喜幾家愁，。這一政策雖說(shuō)讓個(gè)別企業(yè)受到高稅負(fù)的影響，但也大幅度較少了重復(fù)征稅的情況，使得中國(guó)的稅收制度更加接近了世界范圍內(nèi)所公認(rèn)的最佳操作模式。本文主要根據(jù)上海的試行情況對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅負(fù)變化；“營(yíng)改增”

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”，其主要目的是減少重復(fù)征稅問(wèn)題，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制掣肘。上海作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅務(wù)改革的試點(diǎn)地區(qū)，于2012年1月1日起在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)，自2012年8月1日起，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）。

1.“營(yíng)改增”的背景

增值稅自1954在法國(guó)推出以來(lái)，有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售的雙重征稅，很快在世界其他國(guó)家運(yùn)用。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在區(qū)域試驗(yàn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入了抵扣范圍。

當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式正面臨快速的轉(zhuǎn)變，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和提高綜合國(guó)力具有重要意義。根據(jù)稅收體系和稅收制度的要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，更有利于完善稅收制度，消除雙重征稅，從而降低第三產(chǎn)業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能力。

2.“營(yíng)改增”企業(yè)稅負(fù)變化

營(yíng)改增采用“1+6”模式：“1”即交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；“6”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的六個(gè)行業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

2.1稅率的變化（一般納稅人）：

2.2稅負(fù)的變化

增值稅和營(yíng)業(yè)稅從稅種的性質(zhì)上同屬于流轉(zhuǎn)稅，是國(guó)家對(duì)于企業(yè)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中所征收的一種稅。但兩者的計(jì)稅收性質(zhì)和計(jì)稅依據(jù)有所不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅額也有所差別。

營(yíng)業(yè)稅一般按照營(yíng)業(yè)收入的全額繳納稅款，而增值稅則是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，抵扣制度是增值稅的或核心。

另外，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)收入×稅率，在營(yíng)業(yè)收入中包含了應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。但由于增值稅為價(jià)外稅，在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，增值額即為不含稅的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額（不含稅）×稅率，在銷(xiāo)售額中則不包含應(yīng)交的增值稅。

如某企業(yè)，取得了物流輔助收入1000元，開(kāi)具普通發(fā)票。其中，從一般納稅人手中購(gòu)買(mǎi)汽油、修理等物料的成本為100元（不含稅），企業(yè)按規(guī)定取得增值稅發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17元。

試點(diǎn)前：繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。那么，營(yíng)業(yè)收入為1000元，要繳納的營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50元。

試點(diǎn)后（假設(shè)為一般納稅人）：繳納增值稅，稅率為6%。那么，營(yíng)業(yè)收入同樣為1000元，其應(yīng)該繳納的增值稅為：1000÷（1+6%）×6%-17=39.60元，比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅少繳10.40元，減少了企業(yè)納稅的金額。

3.上海等地區(qū)試行情況

從表面看，“營(yíng)改增”后，各行業(yè)的稅率都提高了，但稅收負(fù)擔(dān)卻是“幾家歡喜幾家愁”。

3.1中國(guó)好聲音：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

上海中技樁業(yè)股份有限公司是目前國(guó)內(nèi)預(yù)制樁行業(yè)內(nèi)的龍頭企業(yè)之一，作為執(zhí)行董事的朱建舟對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的“實(shí)惠”及“轉(zhuǎn)型”深有體會(huì)。

“公司想購(gòu)買(mǎi)一套現(xiàn)代化信息系統(tǒng)來(lái)監(jiān)控各地生產(chǎn)線(xiàn)，但是成本要2億元，董事會(huì)很猶豫.營(yíng)改增政策出來(lái)后，這個(gè)問(wèn)題迎刃而解。”朱建舟說(shuō)，他們請(qǐng)了國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的信息化公司為其開(kāi)發(fā)專(zhuān)業(yè)化信息軟件系統(tǒng)，雖然服務(wù)費(fèi)要1億，但是可以按6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣可以為企業(yè)節(jié)省600萬(wàn)元。

某個(gè)廣告公司的老板孔慧對(duì)“營(yíng)改增”也很期待。她的一位大學(xué)同學(xué)在上海同樣從事廣告業(yè)，已經(jīng)從試點(diǎn)中嘗到了甜頭?？谆燮炔患按刈屖窒碌呢?cái)務(wù)人員核算了一下自己公司“稅改”前后的減負(fù)情況。以3月份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為例，月?tīng)I(yíng)業(yè)額為56.3萬(wàn)元，按現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，稅率為5%，應(yīng)納稅額為2.815萬(wàn)元。若按目前上海的“營(yíng)改增”細(xì)則來(lái)計(jì)算，她的企業(yè)按6%的稅率征稅的銷(xiāo)售額為54.9萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3.294萬(wàn)元，而用于購(gòu)置硬件設(shè)備所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.83萬(wàn)元，兩者相抵扣后，增值稅應(yīng)繳稅額為1.464萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)減稅1.351萬(wàn)元！

3.2幾家歡喜幾家愁：交通運(yùn)輸業(yè)

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼說(shuō)：“上海試點(diǎn)過(guò)程中服務(wù)行業(yè)有意見(jiàn)的比較少，矛盾主要集中在交通運(yùn)輸行業(yè)?！备鶕?jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，今年1月份67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬(wàn)元。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海德邦物流有限公司1月份實(shí)際稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)上升約3.4個(gè)百分點(diǎn)，增幅高出1倍多；上海佳吉快運(yùn)有限公司1-2月由營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.63%，上升到增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4.71%，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加215%。

“以前營(yíng)業(yè)稅是全額納稅，不能抵扣，現(xiàn)在實(shí)行增值稅，增加了許多可以抵扣的項(xiàng)目，其實(shí)挺好的，但是在具體的規(guī)定制定中卻沒(méi)有考慮到實(shí)際情況，導(dǎo)致現(xiàn)在事與愿違?！钡吕梦锪骺偣具\(yùn)營(yíng)總監(jiān)惲綿表示。

惲綿口中的“事與愿違”指的是可抵扣的項(xiàng)目太少。一位在物流界的工作人員透露，物流企業(yè)成本構(gòu)成中油費(fèi)占30%、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)約40%、人力成本約30%，而這當(dāng)中人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)均不能抵扣，而一些加油站又根本不能提供增值稅發(fā)票。所以，“營(yíng)改增”后，部分企業(yè)稅負(fù)的增加，主要是目前有很多企業(yè)所獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有限，不足以抵扣稅率增加所帶來(lái)的稅負(fù)增加而造成的。

4.如何降低稅負(fù)

納稅人可以從以下幾個(gè)方面考慮“營(yíng)改增”后自己的稅負(fù)，并采取有效的措施加以規(guī)避：

（1）增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加。

（2）取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

（3）供應(yīng)商情況，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營(yíng)業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加。

（4）客戶(hù)情況，如果客戶(hù)大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購(gòu)買(mǎi)的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶(hù)的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。

“營(yíng)改增”是我國(guó)1994年來(lái)一次重要的稅制改革，它突破了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的機(jī)制、稅制瓶頸，解決了營(yíng)業(yè)稅制下‘道道征收，全額征稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，也加速了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)分離。

【參考文獻(xiàn)】

[1]檀賀禮.營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化的再分析上旬，財(cái)會(huì)月刊， 2012，9.

[2]“營(yíng)改增”：幾家歡樂(lè)幾家愁，小康，2012，（163）.

[3]岳付玉，黃海京.營(yíng)改增：幫你算筆明白賬.天津：天津日?qǐng)?bào)，2012-05-1.