高偉軍

【摘 要】以路橋公司為例，該公司長期從事基建項(xiàng)目投資和建設(shè)，必然存在著單次資金投入量大、資金周轉(zhuǎn)速度慢等特點(diǎn)。為此，如何實(shí)現(xiàn)公司的“產(chǎn)出/投入”最優(yōu)化效果，則難度明顯增大。為此，應(yīng)建立公司審計(jì)—資金循環(huán)監(jiān)管—經(jīng)濟(jì)效益提升的邏輯路徑。具體而言，其路徑構(gòu)建應(yīng)圍繞著公司審計(jì)的監(jiān)管功能和輔助功能來開展。最后強(qiáng)調(diào)，應(yīng)改變傳統(tǒng)對審計(jì)與財務(wù)管理二者對立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到二者融合的態(tài)勢上來。

【關(guān)鍵詞】路橋公司；審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益；路徑思考

從公司審計(jì)的一般職能來看，其不僅監(jiān)督內(nèi)部的財務(wù)管理活動，還對公司整體運(yùn)營狀況進(jìn)行考察和管控。可見，公司審計(jì)行為是基于整體視閾而實(shí)施的。長期以來，業(yè)界普遍將審計(jì)與財務(wù)管理作為對立形態(tài)來看待，試圖通過公司審計(jì)的組織安排和制度設(shè)計(jì)來約束財務(wù)管理活動的失范行為。誠然，這在審計(jì)形式上是客觀存在的事實(shí)，但從最終目的上應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)與公司經(jīng)濟(jì)效益提升間的契合關(guān)系。

以筆者所在的某路橋公司為例，該公司長期從事基建項(xiàng)目投資和建設(shè)，必然存在著單次資金投入量大、資金周轉(zhuǎn)速度慢等特點(diǎn)。為此，如何實(shí)現(xiàn)公司的“產(chǎn)出/投入”最優(yōu)化效果，則難度明顯增大。正因如此，更需要借助公司審計(jì)的整體視閾優(yōu)點(diǎn)，形成與財務(wù)管理的共生機(jī)制來推動經(jīng)濟(jì)效益的提升。

鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

1.對二者契合形態(tài)的認(rèn)識

經(jīng)濟(jì)效益是從價值層面所提出的概念，從而主要反映在公司的資金流通狀態(tài)上。根據(jù)資本循環(huán)公式G—W—G`可知，公司資金在時間維度上先后處于貨幣職能、生產(chǎn)職能和商品職能上。其中，貨幣職能在于物資采購且又依賴于公司的資金籌措計(jì)劃；生產(chǎn)職能則體現(xiàn)為資金長期停留在基建建設(shè)階段，故無法形成商品而進(jìn)行市場交換；商品職能的關(guān)鍵在于資金回籠，且包含著一定數(shù)量的利潤。

通過以上分析不難看出，二者契合態(tài)勢的形成可歸因于以下兩個方面的邏輯結(jié)構(gòu)：

1.1公司審計(jì)對資金循環(huán)的監(jiān)管

仍然根據(jù)資本循環(huán)公式來認(rèn)識這一監(jiān)管行為：路橋公司在開展參股項(xiàng)目建設(shè)，以及實(shí)施其它基建項(xiàng)目時往往面臨著尋求外源性資金支持。具體來說，就是借助商業(yè)貸款來籌措建設(shè)資金。這是就存在這樣幾個經(jīng)濟(jì)問題：（1）籌措資金的數(shù)量和償還期限；（2）外源性資金與內(nèi)源性資金的比例等。盡管依托財務(wù)管理能在內(nèi)控環(huán)境下進(jìn)行測算，但若缺少審計(jì)環(huán)節(jié)的整體視閾，將無法充分統(tǒng)籌公司資金的調(diào)配活動。當(dāng)然，針對資金在生產(chǎn)領(lǐng)域的效益性問題，也需要依賴審計(jì)本身的職能定位。

1.2監(jiān)管職能對經(jīng)濟(jì)效益的提升

正如上文所指出的，經(jīng)濟(jì)效益是從價值層面來看待的。因此，所謂經(jīng)濟(jì)效益的提升則可理解為，“產(chǎn)出/投入”的價值最大化效應(yīng)。在可度量的條件下，必然顯現(xiàn)為“收益/預(yù)算資金”最大化效果。在“會計(jì)利潤=總收益-總成本”的表達(dá)式中可得，隨著公司審計(jì)職能的開展使得在資金籌措成本控制，以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)資金使用效益的提升，其共同決定了總成本控制得到了較好的實(shí)現(xiàn)。即使對于路橋公司的日常經(jīng)費(fèi)支出領(lǐng)域，通過審計(jì)職能對原始憑證的稽核也自然控制了運(yùn)營成本的形成。

由此可見，公司審計(jì)—資金循環(huán)監(jiān)管—經(jīng)濟(jì)效益提升的邏輯路徑，便構(gòu)成了二者契合的關(guān)系。

2.認(rèn)識引導(dǎo)下的審計(jì)功能定位

在認(rèn)識引導(dǎo)下不難發(fā)現(xiàn)，簡化二者契合關(guān)系的邏輯結(jié)構(gòu)，實(shí)則在于建立公司審計(jì)與財務(wù)管理間的融合態(tài)勢。之所以強(qiáng)調(diào)“融合”意味著，應(yīng)改變傳統(tǒng)對二者對立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到審計(jì)為財務(wù)管理提供第三方信息支持的方面上來。正是基于這一思路，以下則繼續(xù)討論審計(jì)的功能定位問題。

2.1審計(jì)的監(jiān)管功能

審計(jì)監(jiān)管功能的提出，主要鑒于它在傳統(tǒng)視角下的職能定位。那么它的監(jiān)管功能主要體現(xiàn)在哪些方面呢。筆者認(rèn)為，其主要體現(xiàn)在資金預(yù)算、資金使用和資金回籠上。實(shí)踐表明，路橋公司的建設(shè)項(xiàng)目存在著周期長、規(guī)模大的特點(diǎn)，就使得資金在生產(chǎn)（建設(shè)）領(lǐng)域的使用監(jiān)管成為了重點(diǎn)。另外，近年來所反映的某些收費(fèi)站行為失范問題，也將資金回籠納入到了審計(jì)監(jiān)管的功能范疇。可見，這里的功能主要延續(xù)了公司審計(jì)的傳統(tǒng)職能定位。

2.2審計(jì)的輔助功能

在遵循傳統(tǒng)職能定位的基礎(chǔ)上，公司審計(jì)還應(yīng)創(chuàng)新自身的輔助功能。所謂輔助功能可以界定為，對財務(wù)管理的流程優(yōu)化提供技術(shù)和信息支持。這實(shí)則就改變了審計(jì)與財務(wù)管理間的對立形態(tài)，而轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘环N融合態(tài)勢。具體就輔助對象來看，主要應(yīng)圍繞著公司資金風(fēng)險管控和資金優(yōu)化配置來進(jìn)行。畢竟，審計(jì)作為從公司整體經(jīng)營著手的監(jiān)管行為，自然能獲得更多關(guān)于公司發(fā)展中的負(fù)面信息。而這又成為了優(yōu)化財務(wù)管理的切入點(diǎn)。

3.功能定位下的路徑構(gòu)建

在功能定位下的路徑構(gòu)建，可圍繞著審計(jì)的監(jiān)管功能和輔助功能來展開。

3.1審計(jì)監(jiān)管功能下的路徑構(gòu)建

（1）監(jiān)管資金預(yù)算方面。公司需要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行資金預(yù)算，此時就成為內(nèi)部審計(jì)的對象。在監(jiān)管功能上所提到的融合，在這里便通過審核公司資金劃分結(jié)構(gòu)、預(yù)算明細(xì)表等方面體現(xiàn)出來。審計(jì)人員應(yīng)協(xié)同財務(wù)管理人員，合理展開對資金結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與劃撥。

（2）監(jiān)管資金使用方面。成本控制仍然是財務(wù)管理的價值取向，而實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)則需要通過強(qiáng)化財務(wù)活動來達(dá)成。無論是人工成本和物資采購成本，都以資金支付的形式而發(fā)生。為此，審計(jì)人員便需要根據(jù)資金使用的原始憑證，針對表面的形式要件和背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性，展開審計(jì)活動。這種約束機(jī)制，本身就推動了財務(wù)管理績效的提升。

（3）監(jiān)管資金回籠方面。審計(jì)環(huán)節(jié)還應(yīng)監(jiān)管公司的資金回籠狀況，并及時給予管理層預(yù)警。

3.2審計(jì)輔助功能下的路徑構(gòu)建

（1）輔助公司資金風(fēng)險管控方面。從動態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G—W—G`可知：在這三個環(huán)節(jié)中，不僅在時間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時存在。因此，這就對公司的資金需求提出了更高的要求。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大背景下，諸多公司都面臨著提升資本有機(jī)構(gòu)成的任務(wù)。公司資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過固定資本重置的方式來實(shí)現(xiàn)，必將增大公司的資金投入。從而，審計(jì)將為此提供安全屏障。

（2）輔助資金優(yōu)化配置方面。公司的資金在時間、空間維度上的存在要求。在以市場拉動為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得公司不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對上游生產(chǎn)要素的購進(jìn)渠道。即：在貨幣功能（G）、生產(chǎn)功能（W）、商品功能（G`）環(huán)節(jié)中，公司須進(jìn)行合理的資金配置。若要最終實(shí)現(xiàn)“驚險的跳躍”，公司則須科學(xué)測算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。由此，會計(jì)審計(jì)功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置公司資金方面。

綜上所述，以上便構(gòu)成了筆者對文章主題的討論。誠然，關(guān)于本文主題的討論仍存在其它思路，但筆者仍在獨(dú)特的視角下進(jìn)行了有益探索。

4.結(jié)論

根據(jù)資本循環(huán)公式G—W—G`可知，公司資金在時間維度上先后處于貨幣職能、生產(chǎn)職能和商品職能上。因此，應(yīng)建立公司審計(jì)—資金循環(huán)監(jiān)管—經(jīng)濟(jì)效益提升的邏輯路徑。具體而言，其路徑構(gòu)建應(yīng)圍繞著公司審計(jì)的監(jiān)管功能和輔助功能來開展。最后強(qiáng)調(diào)，應(yīng)改變傳統(tǒng)對審計(jì)與財務(wù)管理二者對立形態(tài)的理解，而轉(zhuǎn)變到二者融合的態(tài)勢上來。最后，本文權(quán)當(dāng)拋磚引玉之用。

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