■案例概要

某音樂學(xué)校是經(jīng)縣教育局批準(zhǔn)登記注冊的民辦非學(xué)歷教育培訓(xùn)機構(gòu)，從事非學(xué)歷的具有收益的教育勞務(wù)，但未到工商行政管理機關(guān)登記注冊，也未到稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。近日，縣地方稅務(wù)局下屬三合稅務(wù)所向音樂學(xué)校送達了《關(guān)于納稅申報有關(guān)問題的通知》和《關(guān)于加強教育勞務(wù)和養(yǎng)育服務(wù)稅收征收管理政策的通知》。音樂學(xué)校交清了應(yīng)納稅費和滯納金后不服，以三合稅務(wù)所沒有按照《民辦教育促進法》的規(guī)定，使音樂學(xué)校與其它民辦教育機構(gòu)享有同等優(yōu)惠政策待遇為由，訴至縣人民法院，請求確認(rèn)三合稅務(wù)所稅務(wù)行政征收行為違法。

■案情評析

法院經(jīng)審理認(rèn)為：三合稅務(wù)所是法律授權(quán)的本轄區(qū)的稅務(wù)機關(guān)，其依法進行稅收征管是正確的。三合稅務(wù)所向音樂學(xué)校征收營業(yè)稅，事實清楚，證據(jù)充分，程序合法，適用法律、法規(guī)準(zhǔn)確，所收取的稅費金額符合標(biāo)準(zhǔn)，沒有超越職權(quán)和濫用職權(quán)。音樂學(xué)校的起訴請求無事實根據(jù)和法律依據(jù)，不予支持。判決確認(rèn)三合稅務(wù)所對音樂學(xué)校的稅收征管行為合法。

《稅收征收管理法》第14條規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。三合稅務(wù)所有權(quán)依法對其轄區(qū)的稅收征收進行管理。音樂學(xué)校是一個民辦培訓(xùn)機構(gòu)，其從事的業(yè)務(wù)是聲樂表演、舞蹈表演、鋼琴演奏等藝術(shù)培訓(xùn)活動，而非學(xué)歷教育勞務(wù)。民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位，享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，但不等于免稅或者不征稅。我國現(xiàn)行的有關(guān)營業(yè)稅方面的明確、具體的稅收優(yōu)惠政策，主要是由國務(wù)院頒布的《營業(yè)稅暫行條例》、財政部發(fā)布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》以及財政部、國家稅務(wù)總局制定的其它規(guī)章規(guī)定的。民辦學(xué)校是否享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)行政法規(guī)和規(guī)章執(zhí)行?！稜I業(yè)稅暫行條例》第8條第1款第（4）項規(guī)定，學(xué)校和其它教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第26條第l款第（3）項對前述規(guī)定進行了具體解釋，即：免征營業(yè)稅的學(xué)校及其它教育機構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。音樂學(xué)校既不是普通學(xué)校，也不是經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立的學(xué)校，而是經(jīng)縣教育局批準(zhǔn)成立的、國家不承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的學(xué)校。因此，音樂學(xué)校不屬于免征營業(yè)稅的對象。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》第1條第1款對教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍作了明確規(guī)定，即：對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。音樂學(xué)校不是從事學(xué)歷教育的學(xué)校，而是從事藝術(shù)培訓(xùn)的學(xué)校，其取得的培訓(xùn)收入，不屬于免稅范圍?！睹褶k教育促進法實施條例》第38條第1款規(guī)定，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其它優(yōu)惠政策。然而，音樂學(xué)校不屬于上述情形。首先，音樂學(xué)校不是捐資舉辦的民辦學(xué)校；其次，音樂學(xué)校在向三合稅務(wù)所辦理稅務(wù)登記和納稅申報時，既未提交其享受稅收優(yōu)惠政策的書面申請，也未提供證明其為出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校的任何證據(jù)，無法認(rèn)定其是出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校?！稜I業(yè)稅暫行條例》第5條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

由此可見，營業(yè)稅的計算依據(jù)是向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，而不是利潤。音樂學(xué)校即使虧損了，仍應(yīng)按照其從事非學(xué)歷教育勞務(wù)活動收取的全部應(yīng)稅收入計算繳納營業(yè)稅。三合稅務(wù)所在作出征稅決定過程中，首先向音樂學(xué)校宣傳稅收法律、法規(guī)知識，然后依法告知應(yīng)納稅款和滯納金，在音樂學(xué)校拒不履行法定義務(wù)的情況下，依法責(zé)令限期改正，最后依法進行追繳，符合法定程序。三合稅務(wù)所按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定向音樂學(xué)校征收稅款是合法的。

（案例摘自《教育法案例評析》）